企业发票开具需要注意的事项
来源：听讼网整理 2019-03-20 08:45
《交通运送业和部分现代服务业运营税改征增值税试点施行办法》(财税〔2011〕111号，以下简称《试点施行办法》)规则，一般计税办法为：应交税额=当期销项税额-当期进项税额。增值税销项税额与运营税额核算有较大的不同，也有一些特别规则，交税人要留意。
【出售额核算的承认】
出售额，指交税人供给应税服务获得的悉数价款和价外费用，价外费用是指价外收取的各种性质的价外收费，但不包含代为收取的政府性基金或许行政事业性收费。销项税额=出售额×税率。交税人兼营运营税应税项意图，应当别离核算应税服务的出售额和运营税应税项意图运营额。未别离核算的，由主管税务机关核定应税服务的出售额。交税人兼营免税、减税项意图，应当别离核算免税、减税项意图出售额。未别离核算的，不得免税、减税。交税人供给应税服务的价格显着偏低或许偏高且不具有合理商业意图的，或许发作视同供给应税服务而无出售额的，主管税务机关有权确认出售额。
例如，某试点企业一起运营交通运送业、现代服务业、餐饮业，还供给技术转让、技术开发和与之相关的技术咨询、技术服务等。则该企业应税服务、免税服务和非增值税应税服务项目要别离核算、别离计税、别离申报。《关于交通运送业和部分现代服务业运营税改征增值税试点若干税收政策的告诉》(财税〔2011〕133号)第五条规则，试点交税人中的一般交税人按财税〔2011〕111号文件附件2《交通运送业和部分现代服务业运营税改征增值税试点有关事项的规则》(以下简称《试点有关事项的规则》)第一条第三项确认出售额时，其支交给非试点交税人价款中，不包含已抵扣进项税额的货品、加工修补修配劳务的价款。还有，试点一般交税人兼有出售货品、供给加工修补修配劳务或许供给应税服务的，凡未规则能够挑选依照简易计税办法核算交纳增值税的，其悉数出售额应一起依照一般计税办法核算交纳增值税。
【差额交税的规则】
《试点有关事项的规则》第一条第三项规则，试点交税人供给应税服务，依照国家有关运营税政策规则差额征收运营税的，答应其以获得的悉数价款和价外费用，扣除支交给非试点交税人(指试点区域不依照《试点施行办法》交纳增值税的交税人和非试点区域的交税人)价款后的余额为出售额。试点交税人中的一般交税人供给世界货品运送署理服务，依照国家有关运营税政策规则差额征收运营税的，其支交给试点交税人的价款，也答应从其获得的悉数价款和价外费用中扣除，其支交给试点交税人的价款，获得增值税专用发票的，不得从其获得的悉数价款和价外费用中扣除。答应扣除价款的项目，应当契合国家有关运营税差额交税政策规则，一起，交税人应在第一次交税申报前，到主管国税机关处理差额交税存案手续。
例如，某试点运送企业2013年3月完成运送收入1110万元，该企业将其间333万元运送事务分包给另一运送公司(非试点企业)承当，可抵扣的进项税额为36.3万元。该企业应纳增值税=(1110-333)÷(1 11%)×11%-36.3=40.7(万元)。需求提示的是，试点交税人供给应税服务，依照国家有关运营税政策规则差额征收运营税的，因获得的悉数价款和价外费用不足以抵减答应扣除项目金额，到“营改增”试点施行之日没有扣除的部分，不得在核算交税人试点施行之日后的出售额时抵减，应当向主管税务机关请求交还运营税。
【视同供给应税服务的景象】
《试点施行办法》第十一条清晰，向其他单位或许个人无偿供给交通运送业和部分现代服务业服务(以公益活动为意图或许以社会公众为目标的在外)及财政部和国家税务总局规则的其他景象，要视同供给应税服务。这儿留意，试点交税人中的一般交税人供给的公共交通运送服务(包含轮客渡、公交客运、轨道交通、出租车)，能够挑选依照简易计税办法核算交纳增值税。
例如，某试点企业2013年3月完成运营收入1000万元，其间为相关企业供给无偿服务150万元，企业按850万元(1000-150)申报交税。这种做法是不正确的，应就其悉数服务收入申报交税，供给无偿服务应视同供给应税服务交税。
【发票开具需求留意的事项】
发票开具和销项税额核算休戚相关。一是企业对外供给“营改增”应税服务，除国家还有规则外(如差额交税)，不管是否已开发票，都应按规则计提销项税。二是交税人供给应税服务，将价款和扣头额在同一张发票上别离注明的，以扣头后的价款为出售额。未在同一张发票上别离注明的，以价款为出售额，不得扣减扣头额。三是试点交税人试点施行之日前供给改征增值税的运营税应税服务并开具发票后，如发作服务间断、折让、开票有误等，且不契合发票报废条件的，应开具红字普通发票，不得开具红字专用发票。关于需从头开具发票的，应开具普通发票，不得开具专用发票(包含货运专用发票)，从头开具的普通发票不征收增值税。四是不得开具增值税专用发票景象：1.向顾客个人供给应税服务。2.适用免征增值税规则的应税服务。一起，开具专用发票的时限与增值税交税责任发作的时刻既有联络又有差异，实际操作中要引起注重。
【出售额核算的承认】
出售额，指交税人供给应税服务获得的悉数价款和价外费用，价外费用是指价外收取的各种性质的价外收费，但不包含代为收取的政府性基金或许行政事业性收费。销项税额=出售额×税率。交税人兼营运营税应税项意图，应当别离核算应税服务的出售额和运营税应税项意图运营额。未别离核算的，由主管税务机关核定应税服务的出售额。交税人兼营免税、减税项意图，应当别离核算免税、减税项意图出售额。未别离核算的，不得免税、减税。交税人供给应税服务的价格显着偏低或许偏高且不具有合理商业意图的，或许发作视同供给应税服务而无出售额的，主管税务机关有权确认出售额。
例如，某试点企业一起运营交通运送业、现代服务业、餐饮业，还供给技术转让、技术开发和与之相关的技术咨询、技术服务等。则该企业应税服务、免税服务和非增值税应税服务项目要别离核算、别离计税、别离申报。《关于交通运送业和部分现代服务业运营税改征增值税试点若干税收政策的告诉》(财税〔2011〕133号)第五条规则，试点交税人中的一般交税人按财税〔2011〕111号文件附件2《交通运送业和部分现代服务业运营税改征增值税试点有关事项的规则》(以下简称《试点有关事项的规则》)第一条第三项确认出售额时，其支交给非试点交税人价款中，不包含已抵扣进项税额的货品、加工修补修配劳务的价款。还有，试点一般交税人兼有出售货品、供给加工修补修配劳务或许供给应税服务的，凡未规则能够挑选依照简易计税办法核算交纳增值税的，其悉数出售额应一起依照一般计税办法核算交纳增值税。
【差额交税的规则】
《试点有关事项的规则》第一条第三项规则，试点交税人供给应税服务，依照国家有关运营税政策规则差额征收运营税的，答应其以获得的悉数价款和价外费用，扣除支交给非试点交税人(指试点区域不依照《试点施行办法》交纳增值税的交税人和非试点区域的交税人)价款后的余额为出售额。试点交税人中的一般交税人供给世界货品运送署理服务，依照国家有关运营税政策规则差额征收运营税的，其支交给试点交税人的价款，也答应从其获得的悉数价款和价外费用中扣除，其支交给试点交税人的价款，获得增值税专用发票的，不得从其获得的悉数价款和价外费用中扣除。答应扣除价款的项目，应当契合国家有关运营税差额交税政策规则，一起，交税人应在第一次交税申报前，到主管国税机关处理差额交税存案手续。
例如，某试点运送企业2013年3月完成运送收入1110万元，该企业将其间333万元运送事务分包给另一运送公司(非试点企业)承当，可抵扣的进项税额为36.3万元。该企业应纳增值税=(1110-333)÷(1 11%)×11%-36.3=40.7(万元)。需求提示的是，试点交税人供给应税服务，依照国家有关运营税政策规则差额征收运营税的，因获得的悉数价款和价外费用不足以抵减答应扣除项目金额，到“营改增”试点施行之日没有扣除的部分，不得在核算交税人试点施行之日后的出售额时抵减，应当向主管税务机关请求交还运营税。
【视同供给应税服务的景象】
《试点施行办法》第十一条清晰，向其他单位或许个人无偿供给交通运送业和部分现代服务业服务(以公益活动为意图或许以社会公众为目标的在外)及财政部和国家税务总局规则的其他景象，要视同供给应税服务。这儿留意，试点交税人中的一般交税人供给的公共交通运送服务(包含轮客渡、公交客运、轨道交通、出租车)，能够挑选依照简易计税办法核算交纳增值税。
例如，某试点企业2013年3月完成运营收入1000万元，其间为相关企业供给无偿服务150万元，企业按850万元(1000-150)申报交税。这种做法是不正确的，应就其悉数服务收入申报交税，供给无偿服务应视同供给应税服务交税。
【发票开具需求留意的事项】
发票开具和销项税额核算休戚相关。一是企业对外供给“营改增”应税服务，除国家还有规则外(如差额交税)，不管是否已开发票，都应按规则计提销项税。二是交税人供给应税服务，将价款和扣头额在同一张发票上别离注明的，以扣头后的价款为出售额。未在同一张发票上别离注明的，以价款为出售额，不得扣减扣头额。三是试点交税人试点施行之日前供给改征增值税的运营税应税服务并开具发票后，如发作服务间断、折让、开票有误等，且不契合发票报废条件的，应开具红字普通发票，不得开具红字专用发票。关于需从头开具发票的，应开具普通发票，不得开具专用发票(包含货运专用发票)，从头开具的普通发票不征收增值税。四是不得开具增值税专用发票景象：1.向顾客个人供给应税服务。2.适用免征增值税规则的应税服务。一起，开具专用发票的时限与增值税交税责任发作的时刻既有联络又有差异，实际操作中要引起注重。