长期股权投资与所有者权益项目相互抵销的会计处理有哪些
来源：听讼网整理 2018-07-25 16:36
【摘要】在历年的会计师与注册会计师考试中，简直每年的考题中都少不了兼并报表相关项目彼此抵销方面的内容。下面听讼网小编将以非全资子公司为例，对其长时间股权出资与所有者权益项目的彼此抵销进行讨论，以协助会计师及注册会计师考生通俗易懂的了解这一问题。
一、根本答题思路
1. 核算有关项目
(1)商誉=调整后母公司长时间股权出资-调整后子公司所有者权益×母公司持股份额
(2)少量股东权益=调整后子公司所有者权益×(1-母公司持股份额)
(3)母公司出资收益=调整后子公司净利润×母公司持股份额
(4)少量股东损益=调整后子公司净利润×(1-母公司持股份额)
2. 树立平衡等式
(1)长时间股权出资 少量股东权益=股本 本钱公积 盈利公积 年底未分配利润 商誉
实施第一次代替：即由子公司所有者权益变动表中利润分配的动态核算进程代替子公司财物负债表中利润分配的静态核算结果。
其动态的核算进程为：
年底未分配利润=年头未分配利润 本年完成的净利润-提取的盈利公积-敷衍股利
代替后可得出(2)平衡等式：
(2)长时间股权出资 少量股东权益=股本 本钱公积 盈利公积 年头未分配利润 本年完成的净利润-提取盈利公积-敷衍股利 商誉
实施第2次代替：即由母公司的“出资收益”和持股份额较少的出资企业的“少量股东损益”代替子公司“本年完成的净利润”。代替后得出(3)平衡等式：
(3)长时间股权出资 少量股东权益=股本 本钱公积 年头未分配利润 出资收益 少量股东损益-提取盈利公积-敷衍股利 商誉
将等式右边的减项移到等式左面，得出如下终究平衡等式：
(4)长时间股权出资 少量股东权益 提取盈利公积 敷衍股利=股本 本钱公积 盈利公积 年头未分配利润 出资收益 少量股东损益 商誉
剖析：假如站在子母公司各自的视点，母公司出资后会添加其长时间股权出资，子公司吸收出资后会添加其所有者权益;假如站在子母公司构成的企业集团视点，母公司向子公司出资，与子公司承受母公司的出资纯归于企业集团的内部买卖事项，即集团内部资金的调拨，它既不会添加企业集团的长时间股权出资，更不应该添加企业集团的所有者权益。所以在母公司编制企业集团的兼并报表时，应将其进行彼此抵销，其抵销规则是“虚增在借方的从贷方抵销，虚增在贷方的从借方抵销”别的应值得注意的是，在编制兼并报表时，需求独自承认一项“商誉”财物。
3. 编制抵销分录
借：股本(子公司)
本钱公积(子公司)
盈利公积(子公司)
未分配利润——年头(子公司)
出资收益(母公司)
少量股东损益
商誉
贷：长时间股权出资
少量股东权益
利润分配——提取盈利公积
利润分配——敷衍股利
二、实例剖析
[材料]甲公司2016年1月1日购入A公司80%的股份，实践付出金钱3 300万元。2016年1月1日，A公司所有者权益4 000万元(假定A公司财物、负债的公允价值与账面价值相同)，其间股本2 000万元，本钱公积1 000万元，盈利公积100万元，未分配利润900万元。甲公司和A公司所得税选用财物负债表债款法核算，适用的所得税税率为33%，按净利润的10%提取法定盈利公积。甲公司和A公司不归于同一操控下的两个公司。A公司2016年完成净利润400万元，2017年完成净利润500万元，2017年5月2日宣告分配2016年度的现金股利100万元，2017年12月1日获得一项可供出售金融财物，12月31日其公允价值上升10万元。甲公司和A公司2017年度的单个会计报表有关项目的金额如表1所示：
[要求]编制2017年度兼并财务报表中长时间股权出资与子公司所有者权益项目相关的抵销分录。
[参考答案]
(1)核算有关项目
①商誉=3 945.36-4 806.7×80%=100
②少量股东权益=4 806.7×(1-80%)=961.34
③母公司出资收益=500×80%=400
④少量股东损益=500×(1-80%)=100
(2)树立平衡等式
长时间股权出资(3 945.36) 少量股东权益(961.34) 提取盈利公积(50) 敷衍股利(100)=股本(2 000) 本钱公积
(1 006.7) 盈利公积(190) 年头未分配利润(1 260) 出资收益(400) 少量股东损益(100) 商誉(100)
(3)编制抵销分录
借：股本2 000
本钱公积 1 006.7
盈利公积 190
未分配利润——年头 1 260
出资收益 400
少量股东损益100
商誉100
贷：长时间股权出资3 945.36
少量股东权益961.34
利润分配——提取盈利公积50
利润分配——敷衍股利 100
以上就是小编为我们收拾的相关常识，信任我们经过以上常识都已经有了大致的了解，假如您还遇到什么较为杂乱的法律问题，欢迎登陆听讼网进行律师在线咨询。
一、根本答题思路
1. 核算有关项目
(1)商誉=调整后母公司长时间股权出资-调整后子公司所有者权益×母公司持股份额
(2)少量股东权益=调整后子公司所有者权益×(1-母公司持股份额)
(3)母公司出资收益=调整后子公司净利润×母公司持股份额
(4)少量股东损益=调整后子公司净利润×(1-母公司持股份额)
2. 树立平衡等式
(1)长时间股权出资 少量股东权益=股本 本钱公积 盈利公积 年底未分配利润 商誉
实施第一次代替：即由子公司所有者权益变动表中利润分配的动态核算进程代替子公司财物负债表中利润分配的静态核算结果。
其动态的核算进程为：
年底未分配利润=年头未分配利润 本年完成的净利润-提取的盈利公积-敷衍股利
代替后可得出(2)平衡等式：
(2)长时间股权出资 少量股东权益=股本 本钱公积 盈利公积 年头未分配利润 本年完成的净利润-提取盈利公积-敷衍股利 商誉
实施第2次代替：即由母公司的“出资收益”和持股份额较少的出资企业的“少量股东损益”代替子公司“本年完成的净利润”。代替后得出(3)平衡等式：
(3)长时间股权出资 少量股东权益=股本 本钱公积 年头未分配利润 出资收益 少量股东损益-提取盈利公积-敷衍股利 商誉
将等式右边的减项移到等式左面，得出如下终究平衡等式：
(4)长时间股权出资 少量股东权益 提取盈利公积 敷衍股利=股本 本钱公积 盈利公积 年头未分配利润 出资收益 少量股东损益 商誉
剖析：假如站在子母公司各自的视点，母公司出资后会添加其长时间股权出资，子公司吸收出资后会添加其所有者权益;假如站在子母公司构成的企业集团视点，母公司向子公司出资，与子公司承受母公司的出资纯归于企业集团的内部买卖事项，即集团内部资金的调拨，它既不会添加企业集团的长时间股权出资，更不应该添加企业集团的所有者权益。所以在母公司编制企业集团的兼并报表时，应将其进行彼此抵销，其抵销规则是“虚增在借方的从贷方抵销，虚增在贷方的从借方抵销”别的应值得注意的是，在编制兼并报表时，需求独自承认一项“商誉”财物。
3. 编制抵销分录
借：股本(子公司)
本钱公积(子公司)
盈利公积(子公司)
未分配利润——年头(子公司)
出资收益(母公司)
少量股东损益
商誉
贷：长时间股权出资
少量股东权益
利润分配——提取盈利公积
利润分配——敷衍股利
二、实例剖析
[材料]甲公司2016年1月1日购入A公司80%的股份，实践付出金钱3 300万元。2016年1月1日，A公司所有者权益4 000万元(假定A公司财物、负债的公允价值与账面价值相同)，其间股本2 000万元，本钱公积1 000万元，盈利公积100万元，未分配利润900万元。甲公司和A公司所得税选用财物负债表债款法核算，适用的所得税税率为33%，按净利润的10%提取法定盈利公积。甲公司和A公司不归于同一操控下的两个公司。A公司2016年完成净利润400万元，2017年完成净利润500万元，2017年5月2日宣告分配2016年度的现金股利100万元，2017年12月1日获得一项可供出售金融财物，12月31日其公允价值上升10万元。甲公司和A公司2017年度的单个会计报表有关项目的金额如表1所示：
[要求]编制2017年度兼并财务报表中长时间股权出资与子公司所有者权益项目相关的抵销分录。
[参考答案]
(1)核算有关项目
①商誉=3 945.36-4 806.7×80%=100
②少量股东权益=4 806.7×(1-80%)=961.34
③母公司出资收益=500×80%=400
④少量股东损益=500×(1-80%)=100
(2)树立平衡等式
长时间股权出资(3 945.36) 少量股东权益(961.34) 提取盈利公积(50) 敷衍股利(100)=股本(2 000) 本钱公积
(1 006.7) 盈利公积(190) 年头未分配利润(1 260) 出资收益(400) 少量股东损益(100) 商誉(100)
(3)编制抵销分录
借：股本2 000
本钱公积 1 006.7
盈利公积 190
未分配利润——年头 1 260
出资收益 400
少量股东损益100
商誉100
贷：长时间股权出资3 945.36
少量股东权益961.34
利润分配——提取盈利公积50
利润分配——敷衍股利 100
以上就是小编为我们收拾的相关常识，信任我们经过以上常识都已经有了大致的了解，假如您还遇到什么较为杂乱的法律问题，欢迎登陆听讼网进行律师在线咨询。