提取风险基金与购买职业保险税前扣除有什么不同

近来，国家税务总局拟定的《税务师业务所工作危险基金管理方法》(国家税务总局布告2010年第14号，下称《方法》)，在标准工作危险基金的提取和运用的一起，清晰税务师业务所能够经过购买工作职责稳妥方法进步抵挡工作职责危险的才能。对此，一些税务师业务所从业人员来电咨问询，《方法》规则的提取工作危险基金与购买工作职责稳妥两个事项，税前扣除有无不同要求?
在税收处理上，工作危险基金和工作职责稳妥处理天壤之别。假定某合伙制税务师业务所，成立于2010年10月，当年主营业务收入100万元。2011年5月份因触及一桩诉讼案子，经法院判定，付出有关单位补偿金1万元，年头对税务鉴证业务向当地一家稳妥公司投保并付出工作职责稳妥费5万元，投保期限一年。假定2010年全年主营业务收入为800万元。
提取的工作危险基金不予税前扣除
《方法》规则，税务师业务所每年应以主营业务收入(包含涉税鉴证和涉税服务业务)为基数，依照不低于3%的份额提取工作危险基金，并建立专门账户核算。税务师业务所存续期间，应当确保结余的工作危险基金不低于近5年主营业务收入总和的3%。工作危险基金用于因工作职责引起的民事补偿，以及与民事补偿相关的律师费、诉讼费等法令费用。
在财政处理上，结合上文事例，依据国家税务总局转发《财政部关于印发(会计师业务所、财物评价组织、税务师业务所会计核算方法)的告诉》的告诉(国税函〔2001〕943号)规则，“工作危险基金”科目核算业务所按规则提取的用于工作危险补偿的预备金。业务所提取工作危险基金时，借记“管理费用———工作危险基金”3万元，贷记“工作危险基金”3万元。2011年该业务所依法补偿时，借记“工作危险基金”1万元，贷记“银行存款”1万元。则2011年未可提取的工作危险基金24万元(800×3%)。假定2010年头该业务所付出的补偿金为4万元，因为所提取的工作危险基金不足以补偿，其差额1万元(4-3)直接计入当期损益。
依据《企业所得税法》第十条第(七)项的规则，此项基金的提取，归于未经核定的预备金开销，因而在核算应交税所得额时，不得扣除。《企业所得税法施行法令》第五十五条从而规则，《企业所得税法》第十条第(七)项所称未经核定的预备金开销，是指不契合国务院财政、税务主管部门规则的各项财物减值预备、危险预备等预备金开销。此前，《国家税务总局关于履行企业会计制度需求清晰的有关所得税问题的告诉》(国税发〔2003〕45号)第三条也清晰规则，企业所得税前答应扣除的项目，准则上有必要遵从实在发作的据实扣除准则，除国家税收规则外，企业依据财政会计制度等规则提取的任何方法的预备金(包含财物预备、危险预备或薪酬预备等)不得在企业所得税前扣除。
因而，该税务师业务所2010年度提取3万元预备金在年度汇算清缴中应进行交税调整调增应交税所得额处理。因为《方法》第四条第三项规则，赔付开销的工作危险基金可按实践发作额在税前列支，因而，如该业务所2011年头付出补偿金1万元时，汇算清缴应对此进行调减处理，一起对所计提的工作危险基金24万元进行调增处理;如2011年头付出补偿金4万元时，则可调减应交税所得额4万元，一起对所计提的工作危险基金24万元进行调增处理。
购买工作职责稳妥可准予税前扣除
工作职责稳妥所承保的工作职责危险，是从事各种专业技术工作等的单位或个人因工作上的失误导致的损害补偿职责危险，它是工作职责稳妥存在和开展的根底。《方法》第七条规则，税务师业务所购买工作职责稳妥的，应当与稳妥公司签定书面稳妥合同。稳妥合同除契合有关法令规则外，还应当约好(一)投保规模为业务所的主营业务;(二)补偿规模限于因工作职责引起的民事补偿;(三)追溯期应当追溯至初次购买稳妥年度;(四)累计补偿限额不得低于已购买工作职责稳妥年度主营业务收入总和的3%等事项。
财政处理上，国税函〔2001〕943号文件规则，“管理费用———工作职责稳妥费”科目核算业务所为抵挡危险、维护有关当事人的利益而付出的各种稳妥费。该业务所付出工作职责稳妥费时，借记“管理费用———工作职责稳妥费”2万元，贷记“银行存款”2万元。
在税务处理上，依据《企业所得税法施行法令》第四十六条规则，企业参与财产稳妥，依照规则交纳的稳妥费，准予扣除。因而关于税务师业务所购买的工作职责稳妥归于《企业所得税法》及其施行法令所规则的与获得收入直接有关的、合理的开销，所以对税务师业务所付出5万元保费准予在核算应交税所得额时扣除。
因而，税务师业务所能够依照《方法》要求，经过购买工作职责稳妥和提取工作危险基金两种方法进步抵挡工作职责危险的才能，实践交纳的稳妥费也可按规则抵扣稳妥获益年度的应提工作危险基金金额。但两者的税前扣除政策规则是不同的，即其提取的工作危险基金不予税前扣除，实践赔付开销的工作危险基金和实践交纳的工作职责稳妥也能够税前列支。