企业资产损失税前扣除的相关问题指引包括什么

财物丢失扣除是企业所得税汇算的重要组成部分，根据税法规则契合条件的合理财物丢失准予在企业所得税税前扣除。与管帐准则比较，税法对财物丢失的界定更为杂乱，税法对存货丢失的规则规模也比管帐准则更广泛。为进一步加强财产丢失扣除的办理，2011年3月31日国家税务总局发布了新的《企业财物丢失税前扣除办理方法》(国家税务总局布告[2011]第25号)(以下简称“25号文”)。25号文反映出了税务部分对企业财物丢失税前扣除办理的新思路，也为企业做好财物丢失所得税税前扣除作业指明晰方向。25号文在诸多方面有闪光点，但一起也有不足之处。
一、财物丢失税前扣除的法律根据
管帐准则对财物丢失的界说首要是指在出产运营活动中发作的，并与取得应税收入有关的丢失例如，现金丢失、告贷丢失、坏账丢失、存货和固定财物的丢失、损毁和作废、股权出资丢失、被盗丢失，还包含自然灾害等不可抗力要素所构成的丢失以及其他各方面的丢失。税法财物丢失的界定要更为杂乱，新所得税法发布后，我国税法对财物丢失的规则在不断完善。2007年3月16日发布的《中华人民共和国企业所得税法》(中华民共和国主席令第63号)第八条规则，企业实践发作的与取得收入有关的、合理的丢失，准予在核算应交税所得额时扣除。2007年12月6日发布的《中华人民共和国企业所得税法施行法令》(中华人民共和国国务院令第512号)对财物丢失作出了进一步清晰，相关规则散见于法令第十一条、第二十二条、第二十八条、第三十二条、第三十三条、第三十九条和第七十五条等。2009年4月16日，财政部、国家税务总局发布了《财政部国家税务总局关于企业财物丢失税前扣除方针的告诉》(财税[2009]57号)，对企业财物丢失在核算企业所得税应交税所得额时的扣除方针进行了清晰。由于该文件是一个实体性文件，只处理了首要财物丢失税前扣除规范、条件问题，没有触及财物丢失税前扣除程序、根据和办理方面的规则，因而，在丢失详细供认过程中，税企两边经常呈现争议。
为了处理上述问题，国家税务总局下发了《企业财物丢失税前扣除办理方法》(国税发[2009]88号)。随后国家税务总局下发《国家税务总局关于企业曾经年度未扣除财物丢失企业所得税处理问题的告诉》(国税函〔2009〕772号)和《国家税务总局关于电信企业坏账丢失税前扣除问题的告诉》(国税函〔2010〕196号)对财物丢失税前扣除的特定问题进行清晰。2011年3月31日国家税务总局发布了新的《企业财物丢失税前扣除办理方法》(国家税务总局布告[2011]第25号)(以下简称25号文)，一起废止国税发〔2009〕88号、国税函〔2009〕772号和国税函〔2010〕196号。作为《企业所得税法》和财税[2009]57号文的重要配套方针，25号文内容更为丰厚。在当地层面上，上海市国地税于2011年9月29日下发《上海市企业财物丢失所得税税前扣除申报事项操作规程(试行)》(沪国税所〔2011〕101号)，使企业财物丢失税前扣除更具操作性。根据以上相关规则，税法上根据财物的性质将财物丢失分为：钱银性财物丢失(现金、存款、应收和预付金钱等)，非钱银财物丢失(固定财物、存货、在建工程等)，股权性出资和债务性出资丢失等;依照我国的税务办理方法将财物丢失分为有必要通过企业自行核算扣除的财物丢失和税务机关审阅同意才干扣除的财物丢失两大类。与管帐准则比较，税法对存货丢失的规则规模要比管帐准则更广泛，税法对存货丢失的规则愈加契合企业的实践，有利于企业更大极限地下降存货丢失。
二、根据25号文进行财物丢失税前列支的要求
(1)扩展了答应税前扣除财物丢失的规模。可扣除的财物丢失规模扩展至无形财物丢失、各类垫付款丢失、企业之间来往金钱丢失、被金融机构收缴的假币丢失、相关企业供给告贷构成的债务丢失等。
(2)提出了实践财物丢失与法定财物丢失概念。实践财物丢失是企业在实践处置、转让财物过程中发作的合理丢失。法定财物丢失是指企业虽未实践处置、转让财物，但契合规则条件核算供认的丢失。
(3)25号文将自行申报扣除和批阅扣除改为清单申报和专项申报扣除。详细到实践操作中，曾经企业财物丢失的批阅扣除权限是在分局的所得税科，即企业需求备齐一切材料后报送到所得税科由科里的领导批阅;而施行新法后，一切的财物丢失扣除包含清单和专项均由申报所批阅，企业只需求将相关材料备齐后，报送到申报所即可，无需报送到分局。在某种程度上减轻了企业的交税本钱。
(4)对曾经年度未扣除的丢失怎么处理作出规则。25号文规则，企业曾经年度发作的财物丢失未能在当年税前扣除的，应做专项阐明进行专项申报扣除。追补供认期限一般不得超越5年。曾经年度多缴税款只能是抵扣而不能退税。法定财物丢失，应当在企业向主管税务机关供给根据材料证明该项财物已契合法定财物丢失供认条件，且管帐上已作丢失处理的年度申报扣除，即在申报年度扣除，不能追补扣除。
(5)新增汇总交税企业财物丢失税前扣除
25号文清晰规则，总机构及其分支机构发作的财物丢失，除应按专项申报和清单申报的有关规则，各自向当地主管税务机关申报外，各分支机构一起还应上报总机构。阐明分支机构的财物丢失需求进行两层报送，属地办理与汇总办理的有用结合，表现功率准则。
(6)清晰反避税准则
25号文增加按独立买卖准则向相关企业转让财物而发作的丢失材料要求，规则企业按独立买卖准则向相关企业转让财物而发作的丢失，或向相关企业供给告贷、担保而构成的债务丢失，准予扣除，但企业应作专项阐明，一起出具中介机构出具的专项陈述及其相关的证明材料。
(7)撤消约束条件
25号文清晰规则，具有法律效力的外部根据，是指司法机关、行政机关、专业技术判定部分等依法出具的与本企业财物丢失相关的具有法律效力的书面文件。撤消了约束条件，即国家及授权专业技术部分的判定陈述。撤消了以往“数额较大、影响较大的财物丢失项目，应延聘职业界的专家参与判定和证明”的约束条件。
(8)清晰逾期应收账款扣除规范
25号文第二十四条规则，企业逾期一年以上，单笔数额不超越5万元或许不超越企业年度收入总额万分之一的应收金钱，管帐上现已作为丢失处理的，能够作为坏账丢失，但应阐明状况，并出具专项陈述。25号文第二十三条，企业逾期三年以上的应收金钱在管帐上已作为丢失处理的，能够作为坏账丢失，但应阐明状况，并出具专项陈述。
(9)根据规则进一步清晰
25号文清晰收取假币构成的现金丢失应当供给金融机构出具的假币收缴证明，需求供给存货计税本钱的供认根据，且未对残值状况阐明作出要求。稳妥索赔归于责任人补偿的部分内容，不再独自列示。清晰了需求供给存货计税本钱的供认根据，别的关于向公安机关报案的，无需再供给公安机关立案、破案和结案的证明材料。清晰了需求供给固定财物的计税根底相关材料。
(10)撤消股权出资丢失中可收回金额5%
以往规则曾要求可收回金额为账面余额的5%(企业股权(权益)出资丢失扣减项之一)。25号文第四十二条，被出资企业依法宣告破产、封闭、闭幕或撤消、撤消运营执照、中止出产运营活动、失踪等，应出具财物清偿证明或许遗产清偿证明。上述事项超越三年以上且未能完结清算的，应出具被出资企业破产、封闭、闭幕或撤消、撤消等的证明以及不能清算的原因阐明。撤消可收回金额5%的约束规则。
三、25号文施行中存在的首要问题
25号文尽管较以往的规则愈加全面、体系，而且改动了批阅权限，界定了丢失供认条件和根据，增加了丢失供认法律责任等新内容，但通过实践查验，25号文又暴露出一些新的问题。
(1)企业以低于商场公允价格出售货品，导致运营收入低于运营本钱，该丢失能否在税前扣除，假如能扣除，归于清单申报仍是专项申报。例如：新方法第九条第一项规则企业在正常运营办理活动中，依照公允价格出售、转让、变卖非钱银财物的丢失和第二项规则，企业各项存货发作的正常损耗;能够选用清单申报方法请求税前扣除;第十条、第九条以外的财物丢失，应以专项申报的方法向税务机关申报扣除。企业无法精确判别是否归于清单申报扣除的财物丢失，能够采纳专项申报的方法申报扣除。那么能够看出，假如企业低于商场公允价格出售货品，导致运营收入低于运营本钱的丢失能够在税前扣除，就应该采纳专项申报方法，可是在后面第五章非钱银财物丢失的供认中存货丢失供认条件的几个景象中并没有说到关于低于商场公允价格出售货品的丢失供认条件。
(2)应收账款、预付账款，其他来往金钱丢失供认时刻和条件。25号文规则逾期三年以上的应收金钱，企业有依法催收商量记载，供认债务人已资不抵债、接连三年亏本或接连中止运营三年以上的，并能供认三年内没有任何事务来往，中介机构进行工作揣度和客观评判后出具经济鉴证证明，供以为丢失。此规则十分含糊不清，不详细，缺少可操作性。实践状况千差万别，有些企业(债务人)早已关闭，乃至找不到人，更无法获取债务人的相关根据。一起，总则中“三年应付帐款”并收入交纳企业所得税的约束条件不切实践。企业作为债务人，不可能取得债务人供认丢失的根据，因而企业超越三年以上应付账款并入当期应交税所得交纳企业所得税的状况很难完成。
(3)相关公司之间的相关担保丢失，能否在税前扣除。例如甲公司与乙公司之间是相关公司，甲公司与丙公司之间的告贷合同由乙公司进行担保，在合同实行过程中甲公司无力归还丙公司的告贷，由乙公司进行归还，那么乙公司该项丢失能否在税前扣除。25号文没有对相关方来往账款丢失的供认问题作出清晰的规则，这就有可能为相关方企业之间使用这一缝隙进行财政操作、人为调理赢利、乃至“合理避税”供给了准则性诱因。以往上市公司中许多存在的相似事例告戒咱们，这样的忧虑绝非是剩余的。
(4)国有企业的清产核财物生的丢失能否在税前扣除。部分国有企业为消化不良财物，采纳清产核资的方法，在核资过程中有的企业进行财物评价有的企业没有进行财物评价，但不论采纳何种方法，一般核资今后企业的财物价值必定低于前史本钱，这种状况下就会呈现财物丢失，可是由于税法不供认评价减值，那么这种状况下该财物丢失归于什么丢失，能否在税前扣除也存在争议。
四、企业履行25号文的疑难点
企业财产丢失扣除是企业所得税制的重要组成部分和十分重要的内容，加强财产丢失办理，不仅是正确遵循税收方针的需求，一起也是加强企业所得税税基办理的需求。
(1)关于低于商场公允价格出售产品构成的丢失能否在税前扣除及扣除条件应给予清晰。华税律师以为，首要关于低于商场公允价格出售产品构成的丢失税前扣除给予一个规模即从事那些职业的企业才干够答应税前扣除，比方产品更新特别快的职业或许跟外汇随时挂钩的企业等这类的确会存在不得不以低于商场公允价格出售产品的企业才干够请求该类财物丢失;其次，批阅条件要较一般丢失条件严苛，比方必要时要求办理员实地核对出具核对陈述作为必备材料之一;再次，企业应供给进销发票、付款凭据、入库出库单等原始凭据。
(2)关于逾期三年以上的应收金钱请求财物丢失扣除条件能够恰当的给予简化。一是要求供给事务合同或许告贷合同及银行汇款凭据;二是要求对方企业供给无法还款的书面声明并经其主管税务机关供认;三是要求该企业的主管税务机关查看该企业管帐核算是否健全，假如不健全或许存在违法违规问题，那么先处理问题后才干请求来往款的税前扣除。这样要求对方企业供给的材料就少了许多，能够削减请求企业的难度。
(3)关于相关公司担保丢失和来往账款丢失的供认问题，应清晰为经由法院判定或所在地主管税务机关供认后才干请求财物丢失。主管税务机关应建立专门组织机构，严厉批阅程序，加强对相关企业之间来往款的盯梢、监督，避免相关企业之间使用财产丢失项目，腐蚀税基。
(4)关于国有企业的清产核资丢失，华税律师以为不能请求财物丢失税前扣除，理由很简单，由于税法不供认评价减值，关于企业财物评价减值后并不改动其计税根底，即仍用前史本钱计提相关费用，只要在最终财物进行整理的状况下，才干够请求财物整理丢失在税前扣除。
小结
总而言之，25号文从几个层面上加强对财物丢失扣除的分类办理和概念清晰，一起着重计税根底材料报送要求等。对各类财物丢失供认根据供给时的详细要求进行细划，即有利于税务机关受理财物丢失请求批阅，也便利企业的申报交税。当然，随时社会经济的开展，实践的不断改变，该25号文也暴露出一些问题，华税律师呼吁整体税务人共同努力让《财物丢失扣除方法》变的越来越完善。