“公司+农户”经营模式的税收筹划有哪些策略

“公司 农户”运营形式是习惯商场经济开展、引导农人步入商场、促进社会调和的一种新式经济形式。采纳“公司 农户”运营形式的企业只要遵照相关的税收制度，并充分利用国家支撑农业税收优惠方针，合理进行税收谋划，才干长时间健康开展。
一、涉农税收优惠方针
1.增值税
《中华人民共和国增值税暂行法令》第十六条规则：农业出产者出售自产农业产品免征增值税。“增值税施行细则进一步清晰规则，法令所称农业，是指栽培业、饲养业、林业，牧业、水产业，农业出产者，包含从事农业出产的单位和个人。
《财政部、国家税务总局关于印发<农业产品纳税规模注释>的告诉》(财税字[1995]52号)规则：《中华人民共和国增值税暂行法令》第十六条所列免税项意图第一项所称的“农业出产者出售的自产农业产品”，是指直接从事植物的栽培、收割和动物的饲养、捕捉的单位和个人出售的注释所列的自产农业产品;对上述单位和个人出售的外购的农业产品，以及单位和个人外购农业产品出产、加工后出售的依然归于注释所列的农业产品，不归于免税的规模，应当依照规则税率征收增值税。《农业产品纳税规模注释》对自产农业产品做了具体的解说。
2.企业所得税
《中华人民共和国企业所得税法》第二十七条规则：企业的下列所得，能够免征、减征企业所得税：(一)从事农、林、牧、渔业项意图所得。
《中华人民共和国企业所得税法施行法令》第八十六条规则：企业所得税法第二十七条第(一)项规则的企业从事农、林、牧、渔业项意图所得，能够免征，减征企业所得税，是指：(一)企业从事下列项意图所得，免征企业所得税：l.蔬菜，谷物、薯类、油料、豆类、棉花、麻类，糖料、生果、坚果的栽培;2.农作物新品种的选育;3.中药材的栽培;4.林木的培养和栽培;5.家畜、家禽的饲养;6.林产品的收集;7.灌溉、农产品初加工、兽医、农技推行、农机作业和修理等农、林、牧、渔服务业项目;8.远洋捕捉。(二)企业从事下列项意图所得，折半征收企业所得税：1.花卉、茶以及其他饮料作物和香料作物的栽培;2.海水饲养、内陆饲养。企业从事国家约束和制止开展的项目，不得享用本条规则的企业所得税优惠。
《关于贯彻落实从事农、林、牧、渔业项目企业所得税优惠方针有关事项的告诉》(国税函[2008]850号)规则：农、林、牧、渔业项目中需要进一步细化规则的农产品初加工等少量项目。《财政部、国家税务总局关于发布享用企业所得税优惠方针的农产品初加工规模(试行)的告诉》(财税[2008]149号)则具体规则了享用企业所得税优惠方针的农产品初加工规模。
3.企业享用税收优惠方针条件剖析
假如公司被确定为农业出产者，能够免征增值税，也能够免征、减征企业所得税;
假如公司不能被确定为农业出产者，但契合农产品初加工规模，不能免征增值税，能够免征、减征企业所得税;
假如公司不能被确定为农业出产者，也不契合农产品初加工规模，不能免征增值税，也不能免征、减征企业所得税。
二、“公司 农户”税收谋划
1.公司作为农业出产者
现行税收方针对怎么确定自行出产并未清晰，税收征管中取决于法律税务机关的决议，给公司运营带来了很大谋划时机。所以，在与农户台作时，公司应充分地考虑自己契合农业出产者，以享用增值税、企业所得税优惠。
例1：广东温氏食物集团有限公司是广东省最大的农业龙头企业，是“公司 农户”形式的代表，其“公司 农户”协作形式的首要内容是：由养户供给场所，担任饲养，温氏公司供给猪(鸡)苗、饲料、药物和技术指导，肉猪(鸡)由公司包销，出售所得扣除公司供给的猪(鸡)苗、饲料、药物等本钱后剩下部分(毛利)归农户一切。
剖析：
“公司 农户”运作能够理解为托付饲养，公司供给猪(鸡)苗、饲料、药物和技术指导，首要饲养本钱由公司出，对受托饲养农户付出劳务费，公司回收肉猪(鸡)、再出售，必定程度讲也归于“农业出产者出售的自产农产品”。所以，公司能够享用增值税、企业所得税优惠。
2.公司不作为农业出产者
公司不作为农业出产者，不能免征增值税。若公司为增值税一般纳税人，应正常核算增值税销项税额;根据《中华人民共和国增值税暂行法令》，纳税人购进货品或许承受应税劳务(以下简称购进货品或许应税劳务)付出或许担负的增值税额，为进项税额。购进农产品，除获得增值税专用发票或许海关进口增值税专用缴款书外，依照农产品收买发票或许出售发票上注明的农产品买价和13%的扣除率核算的进项税额。进项税额核算公式：进项税额=买价×扣除率。
公司不作为农业出产者，若公司收买后直接出售，不能减免企业所得税;但假如公司进行初加工后出售，契合财税[2008]149号《享用企业所得税优惠方针的农产品初加工规模(试行)》(2008年版)规则，公司才能够享用减免企业所得税待遇。
对契合规则农产品初加工，税收谋划的关键在于怎么将大部分农产品简略加工事务前移给农户经过其手艺作坊进行加工制作成农业初级产品，然后公司再以收买的方法将农业初级产品收买过来，进行最小的初加工。既完结公司享用减免企业所得税方针，又完结最大化抵扣增值税进项税额的意图。
例2：A公司是专门出产鸡腿菇的涉农工业企业，采纳“公司 农户”的出产形式，A公司与农户签定产供合同，A公司向农户供给资金，菌种等，农户作为公司的辅助出产车间，完结鸡腿菇的栽培、收集，以及分选与漂洗、杀青处理初加工，然后由A公司再将农户出产的鸡腿菇收买过来，进入软包装清水鸡腿菇和马口铁罐头出产线，终究产品为真空包装清水菇和马口铁罐头，上市出售。
对A公司有两种计划可供挑选：
计划一：2007年A公司直接收买农户出产的未经初加工的鸡腿菇付出120万元，上门收买运送费用10万元，分选与漂洗、杀青等不得抵扣进项税额的费用19万元、电费等开销5.88万元可抵扣进项税额1万元，出产清水鸡腿菇和马口铁罐头号进项税额3.4万元，出售清水菇和马口铁罐头获得收入200万元。其应纳增值税额及税收担负率核算如下：
(1)增值税销项税额　200×17%=34(万元)
(2)答应抵扣的进项税额　120×13% 10×7% 1 3.4=20.7(万元)
(3)应交纳增值税　34-20.7=13.3(万元)
(4)增值税担负率13.3/200=6.65%.
计划二：2007年A公司收买农户出产的经初加工的鸡腿菇付出144.88万元，上门收买运送费用10万元，出产清水鸡腿菇和马口铁罐头号进项税额3.4万元，出售清水菇和马口铁罐头获得收入200万元。
其应纳增值税额及税收担负率核算如下：
(1)增值税销项税额　　200×17%=34(万元)
(2)答应抵扣的进项税额144.88×13% 10×7% 3.4=22.93(万元)
(3)应交纳增值税　　34-22.93=11.07(万元)
(4)增值税担负率11.07/200=5.53%。
上述二计划，A公司收买鸡腿菇后，还进行软包装清水鸡腿菇和马口铁罐头出产线等加工，再出售，以完结A公司减免征收企业所得税意图。经过上述两个计划的比较，直接收买未初加工鸡腿菇的增值税担负率要高，其原因是当工序进入分选与漂洗、杀青等的出产流程时所耗用的人工费等无法抵扣进项税额，所付出的费用持平，但税负添加1.12个百分点。在公司简略加工本钱与付出给农户加工本钱持平的状况下，收买本钱越低，税负将会越高。
3.立异“公司 农户”运营形式，削减发票危险
公司与农人协作，一般付出给农人劳务费无法获得合法收据。公司在没有合法收据的状况下不可将费用计入本钱，计征所得税时不答应扣除，给公司带来了税收危险。
《财政部、国家税务总局关于农人专业协作社有关税收方针的告诉》(财税[2008]81号)规则：一、对农人专业协作社出售本社成员出产的农业产品，视同农业出产者出售自产农业产品免征增值税。二、增值税一般纳税人从农人专业协作社购进的免税农业产品，可按13%的扣除率核算抵扣增值税进项税额。三、对农人专业协作社向本社成员出售的农膜、种子、种苗、化肥、农药、农机，免征增值税。
可见，国家从增值税优惠方面给农人专业协作社很大支撑，使农户自己与公司签定合同与经过自愿组成的农人专业协作社与公司签定合同没有差异，为“公司 农户”运营形式立异打下根底。一起，农人专业协作社可给公司开具发票等优势，削减发票危险，笔者以为“公司 农人台作安排(由很多农户自愿组成)”是比较可取的。此外，“公司 农人协作安排(由很多农户自愿组成)”形式，使协作或博弈两边的位置和力量对比发作实质性改变，使本来公司与农户签定的不稳定的短期合约转变为有农人协作安排参加的长时间合约，有利于农人及代表农人利益的协作安排在农业产业化和商场化中主体位置的真实建立，逐步形成合理的利益同享和危险分摊机制。