在会计上小微企业所得税优惠该怎样处理

《国家税务总局关于扩展小型微利企业折半征收企业所得税规模有关问题的布告》(国家税务总局布告2014年第23号)规则，小型微利企业，不管采纳查账征收仍是核定征收企业所得税方法，凡契合小型微利企业规则条件的，均可按规则享用小型微利企业所得税优惠政策。
一、减免税额核算方法：
1.应交税所得额在10万元以下的，减免所得税额=应交税所得额×15%。
2.应交税所得额在10万元至30万元的，减免所得税额=应交税所得额×5%。
例1.甲公司归于查账征收的小型微利企业，2014年《企业所得税年度交税申报表(A类)》主表第23行“应交税所得额”为60000元。减免所得税额=60000×15%=9000(元)，填列在《减免所得税优惠明细表》第1行“契合条件的小型微利企业”为9000元，以及在《企业所得税年度交税申报表(A类)》主表第26行 “减免所得税额”填列9000元。企业本期只需按减免后的金额：60000×25%-9000=6000(元)，申报交纳企业所得税。
依据《中华人民共和国企业所得税月(季)度预缴交税申报表(2014年版)》(国家税务总局布告2014年第28号)规则，小微企业从2014年第三季度起选用新的所得税月(季)度预缴交税申报表。
例2.乙公司是查账征收企业，2013年度是小型微利企业，2013年应交税所得额为15万元，2014年第三季度预缴申报，《预缴交税申报表(A类)》第10行“实践赢利额”累计金额为5万元，之前累计预缴5000元，减免所得税额=50000×5%=2500(元)。企业本期交纳所得税额5000元(50000×25%-2500-5000)。
二、管帐处理
《财政部、工业和信息化部、国家税务总局、工商总局、银监会关于贯彻实施〈小企业管帐准则〉的辅导定见》(财会〔2011〕20号)从税收的视点提出，鼓舞小企业依据《小企业管帐准则》的规则进行管帐核算和编制财务报表，有条件的小企业也能够履行《企业管帐准则》。
例3.丁公司为查账征收的小型微利企业。2014年《所得税年度交税申报表》为：出售收入25万元，税金及附加1万元(不含增值税)，出售本钱12万元，管理费用6万元(其间：事务招待费2万元)，出售费用5万元(其间：广告宣传费4万元)。
在2014年税务稽察中，税务部分发现2013年一项非正常管帐分录：
借：银行存款
贷：其他应付款
经查验为该企业出售下脚料的事务，合计70200元，其本钱已结转损益。税务机关责令其补交该项收入的应缴增值税和企业所得税。假定该企业为一般交税人，选用财物负债表债款法进行所得税管帐处理。
企业所得税法第五十三条规则，企业所得税按交税年度核算。小型微利企业年应交税所得额针对的是本年度的，不包括归于以前年度的收入。查补以前年度的收入， 应相应调整对应年度的所得税申报，如不触及补亏等事项，对当年度的申报不影响。相应的，稽察查补的收入也不作为广告费和事务招待费的基数。事务招待费扣除限额为0.125万元(25×0.5%)，事务招待费扣除规范为1.2万元(2×60%)，可扣除的事务招待费应为0.125万元，招待费超标1.875万元(2-0.125)。广告费和事务宣传费扣除限额为3.75万元(25×15%)，实践发生了4万元，因为广告费和事务宣传费超标金额能够无限期向后结转扣除，2014年能够扣除的广告费和事务宣传费为3.75万元，广告费及事务宣传费累计结转今后年度的扣除额为0.25万元(4-3.75)。丁公司2014年汇算清缴应交税所得额为3.124万元(25-1-12-6-5 1.875 0.25)，小于10万元，减免所得税额=3.124×15%=0.4686(万元)，丁公司2014年汇算清缴应缴企业所得税额=3.124×25%-0.4686=0.3124(万元)。
依据《企业管帐准则第18号——所得税》，广告费管帐与税法构成的暂时性差异能够在今后年度无限期转回。2014年企业应将0.25万元可抵扣暂时性差异进行递延所得税的管帐处理。
借：递延所得税财物(0.25×50%×20%) 250
贷：所得税费用 250
1.计提2014年所得税：
借：所得税费 3124
贷：应交税费——应交所得税 3124
2.结转所得税费用：
借：本年赢利 2874
贷：所得税费 2874
3.2014年交纳所得税：
借：应交税费——应交所得税 3124
贷：银行存款 3124
4.调整2013年查补收入：
借：其他应付款 70200
贷：以前年度损益调整 60000
应交税费——增值税查看调整〔70200÷(1 17%)×17%〕 10200
假定该企业2013年应税所得额>10万元但≤30万元，减免所得税额=应交税所得额×5%。
5.调整2013年所得税费用：
借：以前年度损益调整 (60000×20%) 12000
贷：应交税费——所得税 12000
6.补缴2013年税款：
借：应交税费——增值税查看调整 10200
应交税费——所得税 12000
贷：银行存款 22200