视同销售的情形如何进行税务处理

视同出售是相关于会计核算而言的一个税收概念，能够理解为关于某些特定事项归于税收上需求确以为应税收入而会计核算中不核算出售收入的内容。一般来说，视同出售的事项首要是指企业将自有财物移交别人的状况。
视同出售的税收规则
(一)税收方针规则
国家税务总局《关于企业处置财物所得税处理问题的告诉》(国税函[2008]828号)规则，企业将财物移交别人，如将自有财物用于市场推广或出售、外交敷衍、员工奖赏或福利、股息分配、对外捐献或其他改动财物一切权属的用处等景象应承认视同出售收入。
一是着重承认视同出售的条件是财物一切权属发作改动;二是按克己财物或外购财物别离承认视同出价格格。
(二)交税申报处理
《企业所得税年度交税申报表》的填写要求是：企业将视同出售收入经过填写附表一《收入明细表》的视同出售收入并入主表;一起将视同出售本钱经过填写附表二《本钱费用明细表》的视同出售本钱项目并入主表。
履行《企业会计准则》的核算规则
《企业会计准则》中，除对外捐献等特殊状况外，企业发作非钱银财物交流，将自有财物用于市场推广或出售、外交敷衍、员工奖赏或福利等事务时，按公允价值结转出售收入，一起结转事务本钱。
事例剖析
(一)将克己财物视同出售
国税函[2008]828号文件规则，视同出售承认收入时归于企业克己的财物，应按企业同类财物同期对外出价格格承认出售收入。
例1：2010年11月，A公司将其出产的不锈钢保温杯作为福利发放给员工，保温杯的单位本钱30元，市场价70元，适用的增值税率为17%.A公司有员工200名，其间一线员工170名，管理人员30人。2010年度发放薪酬、薪水102万元，除发放保温杯外的员工福利费开销5万元。根据上述条件，剖析不同会计核算对交税申报的影响。
1.账务处理
(1)结转本钱费用
借：出产本钱——员工福利费 13923
管理费用——员工福利费 2457
贷：敷衍员工薪酬——员工福利费 16380
出产本钱=170×70×(1 17%)=13923(元);
管理费用=30×70×(1 17%)=2457(元)。
(2)结转收入本钱
借：敷衍员工薪酬 16380
贷：主营事务收入 14000
应交税费——应交增值税(销项税额) 2380
借：主营事务本钱 6000
贷：库存商品 6000
增值税=(170×70 30×70)×17%=14000×17%=2380(元)。
2.2010年度的交税申报
(1)出售收入的交税处理
A企业会计核算时已按价格承认主营事务收入14000元，按本钱价结转主营事务本钱6000元。
A企业交税申报时填写附表一“主营事务收入”14000元，并入主表榜首行;一起填写附表二“主营事务本钱”6000元，并入主表第二行。
(2)员工福利费的交税处理
A企业会计核算按价格别离结转“出产本钱——员工福利费”13923元、“管理费用——员工福利费”2457元，合计16380元。
A企业员工福利费的交税申报：一是赢利中列支员工福利费开销66380元(50000 16380);二是A企业2010年度薪酬、薪水1020000元，税前扣除员工福利费限额142800元。实践核算税前准予扣除的员工福利费应为58380元，即50000元加上此项按本钱价核算的员工福利费8380元(6000 2380);三是交税调增8000元(66380-58380)。
附表三第二十三行“员工福利费”填写：榜首列“账载金额”66380元、第二列“税收金额”58380元，第三列“交税调增”8000元。
(二)将外购财物视同出售的事例剖析
国税函[2008]828号文件规则，视同出售承认收入时归于外购的财物，可按购入时的价格承认出售收入。
例2：2010年11月A公司将外购的不锈钢保温杯作为福利发放给员工，保温杯的外购价格70元，适用的增值税率为17%.A公司有员工200名，其间一线员工170名，管理人员30人。2010年度发放薪酬、薪水102万元，除发放保温板外的员工福利费开销5万元。根据上述条件剖析不同会计核算对交税申报的影响。
例2中除以外购价70元保温杯发放给员工外，其他条件与例1相同。
1.账务处理
(1)结转本钱费用
借：出产本钱——员工福利费 13923
管理费用——员工福利费 2457
贷：敷衍员工薪酬——员工福利费 16380
出产本钱=170×70×(1 17%)=13923(元);
管理费用=30×70×(1 17%)=2457(元)。
(2)结转收入本钱
借：敷衍员工薪酬 16380
贷：主营事务收入 14000
应交税费——应交增值税(销项税额) 2380
借：主营事务本钱 14000
贷：库存商品 14000
增值税=(170×70 30×70)×17%=14000×17%=2380(元)
2.2010年度交税申报
(1)出售收入的交税处理
A企业会计核算时，将发放给员工的保温杯按购买价承认主营事务收入14000元，一起按购买价结转主营事务本钱14000元。
A企业交税申报时，附表一“主营事务收入”及主表榜首行“经营收入”14000元;附表二“主营事务本钱”及主表第二行“经营本钱”14000元。企业不再独自填写视同出售收入及视同出售本钱项目。
(2)员工福利费的交税处理
A企业会计核算时按购买价别离计入“出产本钱——员工福利费”13923元、“管理费用——员工福利费”2457元，合计16380元。
A企业员工福利费的交税申报：一是赢利中列支员工福利费开销66380元(50000 16380);二是2010年度发放薪酬、薪水1020000元，税前扣除员工福利费限额142800元。实践核算税前准予扣除的员工福利费应为66380元(50000 16380)。企业实践付出的福利费准予全额税前扣除。
附表三第二十三行“员工福利费”填写：榜首列“账载金额”66380元、第二2列“税收金额”66380元。
克己或外购两种办法交税处理的首要差异
因为会计准则按公允价值核算了主营事务收入及主营事务本钱，交税申报不再独自填写视同出售收入及视同出售本钱。
以自产保温杯或外购保温杯作为员工福利费发给员工交税处理的首要差异在于：
1.主营事务收入及本钱的承认规范不同
将克己保温杯发放员工福利，主营事务收入按对外出价格70元确以为14000元，主营事务本钱按本钱价30元确以为6000元;将外购保温杯发放员工福利，主营事务收入按购买价70元确以为14000元，主营事务本钱按购买本钱70元相同确以为14000元。
2.员工福利费税前扣除的承认办法不同
事例中的员工福利费没超支，其发放给员工保温杯的员工福利费开销能够税前扣除。会计准则按公允价值承认员工福利费开销，关于克己或外购两种办法的交税存在差异：一是将克己保温杯发放员工福利按价格70元承认16380元，根据税前扣除的实在发作准则，其员工福利费的实践本钱为按本钱价30元承认的8380元，因而需求交税调整8000元;二是将外购保温杯发放员工福利，外购价70元既是公允价值又是本钱价，因而按70元承认的员工福利费开销16380元便是其发作的实践开销，不需求交税调增。
视同出售方针中存在的不同观念剖析
因为现在税法对税前扣除视同出售相关开销的规范没有出台相关规则，实践中视同出售相关开销税前扣除的交税处理存在两种状况：一是依照视同出售事项的开销本钱承认税前扣除额;二是依照视同出售事项的公允价值(价格)承认税前扣除额。
笔者认同榜首种依照视同出售事项的开销本钱承认税前扣除额的交税处理办法，因其更契合税前扣除的实在发作准则。以例1将克己财物视同出售为例进行剖析，A企业履行会计准则按价格70元核算发放保温杯的员工福利费开销16380元，企业克己保温杯的实践开销是按克己本钱30元核算的8380元，其价格与本钱之间的差额8000元(16380-8380)是出售保温杯发作的毛利，作为员工福利费而言，企业并没有实践发作，不能税前扣除。