个人取得的资产评估增值转增股本所得

一、个人获得的财物评价增值转增股本所得
企业的账面财物评价增值在管帐处理上是作为添加本钱公积——其他本钱公积处理的。
(一)原先的方针规则及问题剖析
《国家税务总局关于股份制企业转增股本和派发红股征免个人所得税的告诉》国税发[1997]198号文规则“：股份制企业用本钱公积金转增股本不归于股息、盈利性质的分配，对个人获得的转增股本数额，不作为个人所得，不征收个人所得税。”这个规则在实践实行中存在很大的问题。因为本钱公积这个管帐科目有许多来历，有股东在出资时发作的本钱溢价或股份溢价，也有企业承受捐献或财物评价增值构成的其他本钱公积。关于企业用本钱公积——本钱溢价或股本溢价的部分转增股本不征收个人所得税是彻底有道理的，因为这个钱原本便是来历于股东。而关于企业用其他本钱公积项目下的金额转增股本也不征收个人所得税是十分不合适的。
(二)新方针规则
个人(自然人，下同)股东从被出资企业获得的、以企业财物评价增值转增个人股本的部分，归于企业对个人股东股息、盈利性质的分配，依照“利息、股息、盈利所得”项目计征个人所得税。税款由企业在转增个人股本时代扣代缴。
这一规则就改变了曩昔方针规则的问题，清晰了个人获得的企业以企业财物评价增值转增个人股本的部分应按“利息、股息、盈利所得”项目计征个人所得税。
可是，关于个人获得的转增股份怎么征收个人所得税仍是存在问题的。咱们以一个事例来剖析一下：
A企业财物评价增值200万，计入本钱公积，其他本钱公积。依据股东会抉择，他用200万悉数转增股本，终究转增了50万股(假定该公司股东满是个人股东)，该企业账务处理如下：
借：本钱公积——其他本钱公积 200
贷：股本 50
本钱公积——股本溢价 150
而依据国税发[1994]089号文的规则：股份制企业在分配股息、盈利时，以股票方式向股东个人付出的股息、盈利(即派发红股)，应以派发红股的股票票面金额为收入额，按利息、股息、盈利项目计征个人所得税。
这时，问题就来了，咱们是按转增的200万去扣缴个人所得税呢?仍是按个人股东获得的50万股的股票票面金额(一般为1元)即50万征收个人所得税呢?
因为公司用增产评价增值转增股本，就归于国税发[1994]089号文规则的以股票方式向个人付出应的的股息、盈利的状况，所以咱们以为应按50万来征收个人所得税。考虑到企业以本钱公积转增股本，仅仅所有者权益内部的改变，关于个人股东而言，其股份所对应的企业价值并没有任何改变，假如按转增的本钱公积金额征收个人所得税，一是不尽合理，二是实践中因为个人并没有获得任何现金，交纳个人所得税存在很大困难。在股份转让环节，咱们确定股份的计税本钱为1元，在转让环节再征收这部分个人所得税更为稳当。
(三)新旧方针的联接
关于这个问题的新旧方针的联接，咱们倾向以为，曩昔的文件仅仅抽象的说：股份制企业用本钱公积金转增股本不归于股息、盈利性质的分配，对个人获得的转增股本数额，不作为个人所得，不征收个人所得税。而新的文件是说个人(自然人，下同)股东从被出资企业获得的、以企业财物评价增值转增个人股本的部分，归于企业对个人股东股息、盈利性质的分配，依照“利息、股息、盈利所得”项目计征个人所得税。他们并不存在显着的彼此抵触的状况。因而，关于这种状况下个人没有交纳的个人所得税，税务机关仍能够按《征管法》的规则的期限向交税人追缴。
二、个人以非钱银性财物对外出资时财物评价增值所得
(一)原先的方针规则及问题剖析
2005年，国家税务总局曾在《国家税务总局关于非钱银性财物评价增值暂不征收个人所得税的批复》国税函[2005]319号文中规则：“考虑到个人所得税的特色和现在个人所得税征收办理的实践状况，对个人将非钱银性财物进行评价后出资于企业，其评价增值获得的所得在出资获得企业股权时，暂不征收个人所得税。在出资回收、转让或清算股权时如有所得，再按规则征收个人所得税，其”产业原值“为财物评价前的价值。”
这一文件关于个人以非钱银性财物对外出资的个人所得税处理原则上没有和企业所得税的处理保持一致，即分为按公允价值出售非钱银性财物和对外出资两项事务处理，然后出资企业需求承认财物增值所得交纳所得税。可是，在实务中，关于个人以非钱银性财物对外出资，虽然在个人所得税上不承认财物增值收益，可是企业给予个人的股份的价格以及企业承受出资后在管帐账面承认的财物价值悉数是按评价后的价值承认的。而咱们将个人非钱银性财物对外出资的增值收益延后到股权转让环节，因为在企业并没有该非钱银性财物评价前价值的记载，而要个人在若干年的股权转让后再供给其时财物的前史价值在实践中是很理想化的。因而，这一方针规则被部分交税人去歹意筹划去躲避个人所得税。比方某个人需求将房子卖给A公司，假如直接出售他需求交纳营业税和个人所得税以及土地增值税。可是，他经过先将房产出资到A公司获得该公司股权，然后再经过将股权转让获得所得，则躲避了营业税和土地增值税。一起，关于个人所得税，假如税务机关不严厉审阅，一般这个个人所得税也被很大程度上规避了。
(二)新方针的规则
“个人以评价增值的非钱银性财物对外出资获得股权的，对个人获得相应股权价值高于该财物原值的部分，归于个人所得，依照”产业转让所得“项目计征个人所得税”。
这依规则实践意味着咱们关于个人以非钱银性财物对外出资在个人所得税的处理上和企业所得税也保持一致了。即分为先按公允价值出售，承认产业转让所得征收个人所得税。然后按公允价值出资获得股份处理。因为在出资其时，非钱银性财物评价增值就现已交纳的了个人所得税了。则个人获得的关于的股份的计税本钱就应按非钱银性财物的公允价值承认，并在个人转让股份时给予扣除。
一起，新文件关于个人获得的财物评价增值的个人所得税的扣缴问题也给予了清晰，即税款由被出资企业在个人获得股权时代扣代缴。可是，这个在实践实行中或许存在困难。因为个人用非钱银性财物对外出资仅仅获得股份而不是现金，企业怎么进行扣缴个人所得税呢。咱们知道，任何税收都必须以现金交纳而不是什物或许权益。但企业在获得非钱银性财物时，给予个人的是股份不是现金。在这种状况下，税法要求企业实行个人所得税扣缴责任，企业应在给予个人股份承认前要求个人将应交纳的个人所得税以现金先交给企业，由企业扣缴后向税务机关交纳。假如个人不交纳。企业能够将相关状况向税务机关陈述，由税务机关采纳其他办法征收税款。
(三)新旧方针的联接
关于这两个文件的差异，国税发[2008]115号文仍是遵从了实体法从旧的基本原则，即对本告诉发布之前现已发作的个人以评价增值的非钱银性财物对外出资暂未交纳个人所得税的，所出资企业应将个人股东所出资的非钱银财物的原始价值和增值状况、个人股东根底信息等材料挂号台账，并向主管税务机关存案。税务机关应据此树立电子台账，加强后续办理，催促企业在股权转让、清算和出资回收时依法扣缴个人所得税。