租赁会计处理与税务处理有什么不同
来源：听讼网整理 2018-10-29 04:12
一、基本概念
租借，是指在约好的期间内，租借人将财物运用权让与承租人，以获取租金的协议。承租人和租借人应当在租借开端日将租借分为融资租借和运营租借。
租借开端日，是指租借协议日与租借各方就首要租借条款作出许诺日中的较早者。在租借开端日，承租人和租借人应当将租借认定为融资租借或运营租借。租借期开端日，是指承租人有权行使其运用租借财物权力的日期，标明租借行为的开端。在租借期开端日，承租人应当对租入财物、最低租借付款额和未承认融资费用进行初始承认;租借人应当对应收融资租借款、未担保余值和未完成融资收益进行初始承认。
融资租借，是指实质上搬运了与财物所有权有关的悉数危险和酬劳的租借。其所有权终究或许搬运，也或许不搬运。契合下列一项或数项规范的，应当认定为融资租借：榜首，在租借期届满时，租借财物的所有权搬运给承租人。此种状况一般是指在租借合同中现已约好、或许在租借开端日依据相关条件作出合理判别，租借期届满时租借人可以将财物的所有权搬运给承租人。第二，承租人有购买租借财物的挑选权，所缔结的购买价款估量将远低于行使挑选权时租借财物的公允价值，因而在租借开端日就可以合理承认承租人将会行使这种挑选权。第三，即便财物的所有权不搬运，但租借期占租借财物运用寿命的大部分。其间“大部分”，一般把握在租借期占租借财物运用寿命的75%以上(含75%)。第四，承租人在租借开端日的最低租借付款额现值，简直相当于租借开端日租借财物公允价值;租借人在租借开端日的最低租借收款额现值，简直相当于租借开端日租借财物公允价值。其间“简直相当于”，一般把握在90%以上(含90%)。第五，租借财物性质特别，假如不作较大改造，只要承租人才干运用。
租借期，是指租借合同规则的不行吊销的租借期间。租借合同签定后一般不行吊销，但下列状况在外：经租借人赞同;承租人与原租借人就同一财物或同类财物签定了新的租借合同;承租人付出一笔足够大的额定金钱;发作某些很少会呈现的或有事项。承租人有权挑选续租该财物，并且在租借开端日就可以合理承认承租人将会行使这种挑选权，不管是否再付出租金，续租期也包含在租借期之内。
最低租借付款额，是指在租借期内，承租人应付出或或许被要求付出的金钱(不包含或有租金和履约本钱)，加上由承租人或与其有关的第三方担保的财物余值。承租人有购买租借财物挑选权，所缔结的购买价款估量将远低于行使挑选权时租借财物的公允价值，因而在租借开端日就可以合理承认承租人将会行使这种挑选权的，购买价款应当计入最低租借付款额。最低租借收款额，是指最低租借付款额加上独立于承租人和租借人的第三方对租借人担保的财物余值。
或有租金，是指金额不固定、以时刻长短以外的其他要素(如销售量、运用量、物价指数等)为依据核算的租金。履约本钱，是指租借期内为租借财物付出的各种运用费用，如技术咨询和服务费、人员培训费、维修费、保险费等。
运营租借是指除融资租借以外的其他租借。运营租借财物的所有权不搬运，租借期届满后，承租人有退租或续租的挑选权，而不存在优惠购买挑选权。
二、融资租借中承租人的管帐处理和税务处理
在管帐处理上，在租借期开端日，承租人应当将租借开端日租借财物公允价值与最低租借付款额现值两者中较低者作为租入财物的入账价值，将最低租借付款额作为长时间应付款的入账价值，其差额作为未承认融资费用。承租人在租借商洽和签定租借合同过程中发作的，可归属于租借项目的手续费、律师费、差旅费、印花税等初始直接费用，应当计入租入财物价值。
承租人在核算最低租借付款额的现值时，可以获得租借人租借内含利率的，应当选用租借内含利率作为折现率;不然，应当选用租借合同规则的利率作为折现率。承租人无法获得租借人的租借内含利率且租借合同没有规则利率的，应当选用同期银行贷款利率作为折现率。租借内含利率，是指在租借开端日，使最低租借收款额的现值与未担保余值的现值之和等于租借财物公允价值与租借人的初始直接费用之和的折现率。
担保余值，就承租人而言，是指由承租人或与其有关的第三方担保的财物余值;就租借人而言，是指就承租人而言的担保余值加上独立于承租人和租借人的第三方担保的财物余值。财物余值，是指在租借开端日估量的租借期届满时租借财物的公允价值。未担保余值，是指租借财物余值中扣除就租借人而言的担保余值今后的财物余值。
未承认融资费用应当在租借期内各个期间进行分摊。承租人应当选用实践利率法核算承认当期的融资费用。承租人应当选用与自有固定财物相一致的折旧方针计提租借财物折旧。可以合理承认租借期届满时获得租借财物所有权的，应当在租借财物运用寿命内计提折旧。无法合理承认租借期届满时可以获得租借财物所有权的，应当在租借期与租借财物运用寿命两者中较短的期间内计提折旧。或有租金应当在实践发作时计入当期损益。
在税务处理上，依据《施行法令》第五十八条第(三)项规则，融资租入的固定财物，以租借合同约好的付款总额和承租人在签定租借合同过程中发作的相关费用为计税根底;租借合同未约好付款总额的，以该财物的公允价值和承租人在签定租借合同过程中发作的相关费用为计税根底。可见，税法不考虑最低租借付款额现值，相关财物的计税根底，与该财物的入账价值是有差异的。依据《施行法令》第四十七条第(二)项规则，以融资租借办法租入固定财物发作的租借费开销，依照规则构成融资租入固定财物价值的部分应当提取折旧费用，分期扣除。折旧办法和折旧年限按税法规则履行，与管帐准则规则是有差异的。
租借，是指在约好的期间内，租借人将财物运用权让与承租人，以获取租金的协议。承租人和租借人应当在租借开端日将租借分为融资租借和运营租借。
租借开端日，是指租借协议日与租借各方就首要租借条款作出许诺日中的较早者。在租借开端日，承租人和租借人应当将租借认定为融资租借或运营租借。租借期开端日，是指承租人有权行使其运用租借财物权力的日期，标明租借行为的开端。在租借期开端日，承租人应当对租入财物、最低租借付款额和未承认融资费用进行初始承认;租借人应当对应收融资租借款、未担保余值和未完成融资收益进行初始承认。
融资租借，是指实质上搬运了与财物所有权有关的悉数危险和酬劳的租借。其所有权终究或许搬运，也或许不搬运。契合下列一项或数项规范的，应当认定为融资租借：榜首，在租借期届满时，租借财物的所有权搬运给承租人。此种状况一般是指在租借合同中现已约好、或许在租借开端日依据相关条件作出合理判别，租借期届满时租借人可以将财物的所有权搬运给承租人。第二，承租人有购买租借财物的挑选权，所缔结的购买价款估量将远低于行使挑选权时租借财物的公允价值，因而在租借开端日就可以合理承认承租人将会行使这种挑选权。第三，即便财物的所有权不搬运，但租借期占租借财物运用寿命的大部分。其间“大部分”，一般把握在租借期占租借财物运用寿命的75%以上(含75%)。第四，承租人在租借开端日的最低租借付款额现值，简直相当于租借开端日租借财物公允价值;租借人在租借开端日的最低租借收款额现值，简直相当于租借开端日租借财物公允价值。其间“简直相当于”，一般把握在90%以上(含90%)。第五，租借财物性质特别，假如不作较大改造，只要承租人才干运用。
租借期，是指租借合同规则的不行吊销的租借期间。租借合同签定后一般不行吊销，但下列状况在外：经租借人赞同;承租人与原租借人就同一财物或同类财物签定了新的租借合同;承租人付出一笔足够大的额定金钱;发作某些很少会呈现的或有事项。承租人有权挑选续租该财物，并且在租借开端日就可以合理承认承租人将会行使这种挑选权，不管是否再付出租金，续租期也包含在租借期之内。
最低租借付款额，是指在租借期内，承租人应付出或或许被要求付出的金钱(不包含或有租金和履约本钱)，加上由承租人或与其有关的第三方担保的财物余值。承租人有购买租借财物挑选权，所缔结的购买价款估量将远低于行使挑选权时租借财物的公允价值，因而在租借开端日就可以合理承认承租人将会行使这种挑选权的，购买价款应当计入最低租借付款额。最低租借收款额，是指最低租借付款额加上独立于承租人和租借人的第三方对租借人担保的财物余值。
或有租金，是指金额不固定、以时刻长短以外的其他要素(如销售量、运用量、物价指数等)为依据核算的租金。履约本钱，是指租借期内为租借财物付出的各种运用费用，如技术咨询和服务费、人员培训费、维修费、保险费等。
运营租借是指除融资租借以外的其他租借。运营租借财物的所有权不搬运，租借期届满后，承租人有退租或续租的挑选权，而不存在优惠购买挑选权。
二、融资租借中承租人的管帐处理和税务处理
在管帐处理上，在租借期开端日，承租人应当将租借开端日租借财物公允价值与最低租借付款额现值两者中较低者作为租入财物的入账价值，将最低租借付款额作为长时间应付款的入账价值，其差额作为未承认融资费用。承租人在租借商洽和签定租借合同过程中发作的，可归属于租借项目的手续费、律师费、差旅费、印花税等初始直接费用，应当计入租入财物价值。
承租人在核算最低租借付款额的现值时，可以获得租借人租借内含利率的，应当选用租借内含利率作为折现率;不然，应当选用租借合同规则的利率作为折现率。承租人无法获得租借人的租借内含利率且租借合同没有规则利率的，应当选用同期银行贷款利率作为折现率。租借内含利率，是指在租借开端日，使最低租借收款额的现值与未担保余值的现值之和等于租借财物公允价值与租借人的初始直接费用之和的折现率。
担保余值，就承租人而言，是指由承租人或与其有关的第三方担保的财物余值;就租借人而言，是指就承租人而言的担保余值加上独立于承租人和租借人的第三方担保的财物余值。财物余值，是指在租借开端日估量的租借期届满时租借财物的公允价值。未担保余值，是指租借财物余值中扣除就租借人而言的担保余值今后的财物余值。
未承认融资费用应当在租借期内各个期间进行分摊。承租人应当选用实践利率法核算承认当期的融资费用。承租人应当选用与自有固定财物相一致的折旧方针计提租借财物折旧。可以合理承认租借期届满时获得租借财物所有权的，应当在租借财物运用寿命内计提折旧。无法合理承认租借期届满时可以获得租借财物所有权的，应当在租借期与租借财物运用寿命两者中较短的期间内计提折旧。或有租金应当在实践发作时计入当期损益。
在税务处理上，依据《施行法令》第五十八条第(三)项规则，融资租入的固定财物，以租借合同约好的付款总额和承租人在签定租借合同过程中发作的相关费用为计税根底;租借合同未约好付款总额的，以该财物的公允价值和承租人在签定租借合同过程中发作的相关费用为计税根底。可见，税法不考虑最低租借付款额现值，相关财物的计税根底，与该财物的入账价值是有差异的。依据《施行法令》第四十七条第(二)项规则，以融资租借办法租入固定财物发作的租借费开销，依照规则构成融资租入固定财物价值的部分应当提取折旧费用，分期扣除。折旧办法和折旧年限按税法规则履行，与管帐准则规则是有差异的。