税务处理与金融工具会计的处理有何差异

一、金融财物搬运的概念
金融财物搬运，是指企业(转出方)将金融财物让与或交交给该金融财物发行方以外的另一方(转入方)。依据金融财物搬运原则规则，企业金融财物搬运，包含下列两种景象：
一是将收取金融财物现金流量的权力搬运给另一方。企业将收取金融财物现金流量的权力搬运给另一方，意味着该项金融财物发作了悉数或部分搬运。例如，企业将收取借款本金的权力全体或部分地转让给另一方;或将收取借款利息的权力全体或部分地转让给另一方;或将收取借款本金和利息的权力全体或部分地转让给另一方;将收取应收金钱的权力转让给另一方等等，均归于金融财物搬运的景象。
二是将金融财物搬运给另一方，但保存收取金融财物现金流量的权力，并承当将收取的现金流量支交给终究收款方的责任，一起满意下列条件：(1)从该金融财物收到对等的现金流量时，才有责任将其支交给终究收款方，收到对等的现金流量指企业收到搬运的金融财物所发作的现金流量，其金额往往与该所搬运的金融财物的现金流量相同。在某些状况下，金融财物搬运进程中会存在一些组织(如服务组织等)代收现金流量的状况，这些署理组织不归于终究收款方。例如，商业银行将附追索权或不附追索权的信贷财物出售给买方，一起受买方托付代收所售信贷财物本金和利息，并将收到的本金和利息及时交给买方。这儿的商业银行不归于终究收款方。企业发作的短期垫支金钱，比方垫支期限不超越3个月，假如有权全额回收该垫支款并依照市场上同期银行借款利率计收利息的，视同满意上述条件。(2)依据合同约好，不能出售该金融财物或作为担保物，但可以将其作为对终究收款方付出现金流量的确保。也就是说，企业不能出售该项金融财物，也不能以该项金融财物作为质押品对外进行担保。可是，因为企业负有向终究收款方付出该项金融财物所发作的现金流量的责任，该项金融财物可以作为企业按期付出现金流量的确保。(3)有责任将收取的现金流量及时支交给终究收款方。此刻，由企业收取所搬运金融财物发作的现金流量，而且及时地将其支交给终究收款方。企业在将收取的现金流量支交给终究收款方之前，无权将该现金流量进行再出资。可是，假如企业是按合同约好分期付出金钱，而且合同约好可以在相邻两次付出距离期内将所收到的现金流量进行出资的，企业可以将收取的现金流量进行再出资。但出资办法仅限于现金或现金等价物出资，不能进行什物财物等出资。一起，企业依照合同约好进行再出资的，应当将出资收益依照合同约好支交给终究收款方。
金融财物搬运包含金融财物全体搬运和部分搬运。金融财物部分搬运，包含下列三种景象：(1)将金融财物所发作现金流量中特定、可辨认部分搬运，如企业将一组相似借款的应收利息搬运等。(2)将金融财物所发作悉数现金流量的必定份额搬运，如企业将一组相似借款的本金和应收利息算计的必定份额搬运等。(3)将金融财物所发作现金流量中特定、可辨认部分的必定份额搬运，如企业将一组相似借款的应收利息的必定份额搬运等。其他金融财物搬运的景象适用于金融财物全体搬运。
在税务处理上，金融财物搬运获得的收入归于《企业所得税法》第六条第(三)项规则的转让产业收入。依据《施行法令》第十六条规则，企业所得税法第六条第(三)项所称转让产业收入，是指企业转让固定财物、生物财物、无形财物、股权、债务等产业获得的收入。金融财物搬运，无论是单项金融财物仍是一组相似的金融财物搬运，无论是单项金融财物(或一组相似金融财物)的一部分搬运，仍是单项金融财物(或一组相似金融财物)全体搬运，均归于转让产业收入。
二、金融财物搬运的停止承认与税务处理
(一)金融财物的停止承认
在管帐处理上，停止承认是指将金融财物或金融负债从企业的账户和财物负债表内予以转销。
1.企业已将金融财物一切权上简直一切的危险和酬劳搬运给转入方的，应当停止承认该金融财物。企业在判别是否已将金融财物一切权上简直一切的危险和酬劳搬运给了转入方时，应当比较搬运前后该金融财物未来现金流量净现值及时刻散布的动摇使其面对的危险。企业面对的危险因金融财物搬运发作实质性改动，致使该危险与所搬运金融财物未来现金流量净现值的全体改变比较显得不严重的，标明该企业已将金融财物一切权上简直一切的危险和酬劳搬运给了转入方。
以下景象标明企业已将金融财物一切权上简直一切的危险和酬劳搬运给了转入方：(1)不附任何追索权办法出售金融财物。企业出售金融财物时，假如依据与购买方之间的协议约好，在所出售金融财物的现金流量无法回收时，购买方不可以向企业进行追偿，企业也不承当任何未来丢失。此刻，企业可以承认简直一切的危险和酬劳现已搬运，应当停止承认该金融财物。
(2)附回购协议的金融财物出售，回购价为回购时该金融财物的公允价值。经过企业与购买方之间签定的协议，企业按必定价格出售了一项金融财物，一起约好到期日企业再将该金融财物购回，回购价为到期日该金融财物的公允价值。此刻，该项金融财物假如发作减值，其减值丢失由购买方承当，可以承认企业现已搬运了该项金融财物一切权上简直一切的危险和酬劳，因而，应当停止承认该金融财物。
(3)附优先回购权的金融财物出售，回购价为回购时该金融财物的公允价值。企业将金融财物出售，一起依照与购买方之间的协议，在购买方随后出售该金融财物时，企业有以公允价值优先回购该金融财物的权力，此刻可以承认企业现已搬运了该项金融财物一切权上简直一切的危险和酬劳，因而，应当停止承认该金融财物。
(4)附严重价外看跌期权的金融财物出售，持有该看跌期权的买方在期权到期时或到期前行权的可能性极小。企业将金融财物出售，一起依照与购买方之间签定的看跌期权合约，购买方有权将该金融财物返售给该企业，但从合约条款判别，因为该期权为严重价外看跌期权，购买方到期时或到期前行权的可能性极小，此刻可以承认企业现已搬运了该项金融财物一切权上简直一切的危险和酬劳，因而，应当停止承认该金融财物。
(5)附严重价外看涨期权的金融财物出售，持有该看涨期权的卖方在期权到期时或到期前行权的可能性极小。
2.企业既没有搬运也没有保存金融财物一切权上简直一切的危险和酬劳，但抛弃了对该金融财物操控的，应当停止承认该金融财物。既没有搬运也没有保存金融财物一切权上简直一切的危险和酬劳时，企业应当判别是否抛弃了对该金融财物的操控。假如抛弃了对该金融财物操控的，应当停止承认该金融财物。
以下景象一般标明企业抛弃了对金融财物的操控：(1)该金融财物与企业完成了破产阻隔，即便企业破产或发作相似状况，企业及其债务人也不能对该金融财物进行追偿;(2)受让方可以独自将该金融财物全体出售给与其不存在关联方联系的第三方，且没有额定条件对该项出售施以约束;(3)企业将金融财物出售，一起依照与购买方签定的回购协议，在到期时企业能按到期日的公允价值对该财物进行回购。
(二)金融财物停止承认的税务处理在税务处理上，依据《企业所得税法》第六条规则，企业以钱银方法和非钱银方法从各种来历获得的收入，为收入总额。其间包含转让产业收入。当企业对金融财物进行停止承认后，此刻，应当承认转让产业收入现已完成，应当将收入计入收入总额。依据第十四条规则，企业对外出资期间，出资财物的本钱在核算应交税所得额时不得扣除。《施行法令》第七十一条进一步解说，企业所得税法第十四条所称出资财物，是指企业对外进行权益性出资和债务性出资构成的财物。企业在转让或许处置出资财物时，出资财物的本钱准予扣除。出资财物依照以下办法承认本钱：(1)经过付出现金办法获得的出资财物，以购买价款为本钱;(2)经过付出现金以外的办法获得的出资财物，以该财物的公允价值和付出的相关税费为本钱。企业的金融财物归于出资财物，在金融财物进行停止承认后，金融财物的本钱应答应在税前扣除。