与建筑物有关的固定资产进项税可以抵扣吗

《关于固定财物进项税额抵扣问题的告诉》(财税[2009]113号)清晰“以建筑物或许构筑物为载体的隶属设备和配套设备，不管在管帐处理上是否独自记账与核算，均应作为建筑物或许构筑物的组成部分，其进项税额不得在销项税额中抵扣。隶属设备和配套设备是指：给排水、采暖、卫生、通风、照明、通讯、煤气、消防、中心空调、电梯、电气、智能化楼宇设备和配套设备。”，但由于在实践中与建筑物或构筑物相关的设备和设备品种繁复，数量巨大，税务机关与纳税人常常发作争议，极点情况下，甚至于观念以为财税主管部门应发文一一罗列以处理争议。本文拟就此问题进行探求。
除了部分已清晰的项目外，实践工作中常常遇到的存在争议的固定财物首要包含：
给排水方面：厂房内的循环水体系(含水泵、水管)。
采暖方面：空气加热器、非中心空调机、锅炉、暖气管道、暖气片等。
通风方面：通风管道、通风机及其附件和各种调节阀、风口、风帽、消声器、过滤器及其他部件、构件等等。
照明方面：工厂照明设备(含灯具、电缆)、变压器、高压开关柜、低压开关柜、互感器、调压器、电抗器、高压断路器、高压溶断器、稳压器、电源调整器、高压阻隔开关、设备式空气开关、电力电容器、蓄电池;
通讯方面：企业办共用的网络设备和网线、电话机、电话线等。
电气方面：动力电缆、桥架、行车、成套供给的箱、盘、柜、屏及其随设备带来的母线和附件等。
由于职业特色与出产的需求用于设备之间的衔接的管件、运送管道：输油管道、输气管道、管道运送设备、其他运送管道。
法理探求
1、立法根底和法规逻辑
财税[2009]113号是对《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》中的“不动产”归于“非增值税应税项目”以及“不动产是指不能移动或许移动后会引起性质、形状改动的产业，包含建筑物、构筑物和其他土地附着物。”条款的进一步解说。
财税[2009]113号解说建筑物和构筑物，并清晰详细规模为“《固定财物分类与代码》(GB/T14885-1994)中代码前两位为‘02’‘03’”，一起又专门界定“以建筑物或许构筑物为载体的隶属设备和配套设备，应作为建筑物或许构筑物的组成部分”。也便是该文件确定契合上述条件的“隶属设备和配套设备”由于归于建筑物或构筑物，所以归于“非增值税应税项目”，因此不能抵扣进项税。
2、法规配套及前史沿用
将与建筑物相关的隶属设备和配套设备确定为建筑物的组成部分，在一些其他法规里边也有呈现，如财税地字[1987]3号“关于房子隶属设备的解说：房产原值应包含与房子不行分割的各种隶属设备或一般不独自核算价值的配套设备。首要有：暖气、卫生、通风、照明、煤气等设备;各种管线，如蒸气、压缩空气、石油、给水排水等管道及电力、电讯、电缆导线;电梯、升降机、过道、晾台等。归于房子隶属设备的水管、下水道、暖气管、煤气管等从最近的探视井或三通管算起。电灯网、照明线从进线盒联接收算起。”
再如国税发[2005]173号 “为了保持和添加房子的运用功用或使房子满意规划要求，凡以房子为载体，不行随意移动的隶属设备和配套设备，如给排水、采暖、消防、中心空调、电气及智能化楼宇设备等，不管在管帐核算中是否独自记账与核算，都应计入房产原值，计征房产税。”
比较上述三个文件能够看出：
1、不管是增值税的法规，仍是房产税的法规都将契合必定条件的隶属设备和配套设备当成建筑物(房产)的组成部分。
2、财税[2009]113号经过“隶属设备和配套设备是指……，”对契合文件规则的设备设备进行了罗列。财税地字[1987]3号也采取了罗列法，但因发文时刻较早，所以国税发[2005]173号对该文件的进一步补充规则，将这两文件合起来咱们就会发现其罗列的规模与财税[2009]113号根本共同。
归纳以上两点，能够得出结论，以上三个文件不管在法理、立法的逻辑、法规实践覆盖面等方面根本共同，鉴于财税[2009]113号发文较晚，能够以为其很大程度上学习了前两个文件，也便是说尽管是对不同税种的详细税务规则，但前两个文件关于财税[2009]113号有很强的学习和参阅含义。
结 论
从头剖析财税[2009]113号并参阅财税地字[1987]3号和国税发[2005]173号的相关规则，能够看出判别设备或设备是否能够进项抵扣需求留意以下几个首要要害：
1、该设备或设备是否归于财税[2009]113号中规则的“隶属设备和配套设备”?
前文中提及的“厂房内的循环水体系(含水泵、水管)。”“动力电缆、桥架、行车、成套供给的箱、盘、柜、屏及其随设备带来的母线和附件等。”“由于职业特色与出产的需求用于设备之间的衔接的管件、运送管道、输油管道、输气管道、管道运送设备、其他运送管道。”有些设备尽管也或许归于“给排水设备”或“电气设备”，但这些设备均归于工业出产设备，不是建筑物或构筑物的隶属设备，所以其进项税金应答应抵扣。
2、该设备是否以建筑物或许构筑物为载体?是否可随意移动?移动后是否可会引起性质、形状、效能改动?
关于采暖方面的“空气加热器、锅炉、暖气管道等。”和通风方面的“通风管道、通风机及其附件和各种调节阀、风口、风帽、消声器、过滤器及其他部件、构件等等。”这些设备一般来说均以建筑物为载体才并且需求配套运用才能够发挥成效，尽管有些单件设备能够移动或移动后影响有限，但以一个全体来看移动后财物性质、形状以及成效都会改变很大，并且，在实践中这些设备也很少会有移动(由于移动后效能改变太大了，或许还不如装新设备)，所以，整体来看，这些设备应该归于不答应抵扣进项税的规模。
而 “非中心空调机”，在实践中则常常发作移动，移动后性质、形状都不会发作很大改变，因此应答应抵扣进项税。
关于“通讯方面：企业办共用的网络设备和网线、电话机、电话线等。”这些设备除网线、电话线这些相对价值较低的物品外，其他的设备很简单移动，并且移动后形状、性质不会发作很大改变，因此其进项税应答应抵扣。
3、这些设备是否为了保持和添加房子的运用功用或使房子满意规划要求?
“工厂照明设备”应该是为了保持房子的根本运用功用，所以应不答应抵扣进项税额，但“变压器、高压开关柜、低压开关柜、互感器、调压器、电抗器、高压断路器、高压溶断器、稳压器、电源调整器、高压阻隔开关、设备式空气开关、电力电容器、蓄电池;”这些电力设备更多的是为了习惯工厂机器的运用而规划，因此也应该答应抵扣进项税额。