税务行政处罚证据如何收集和应用

税务行政处分的依据的搜集和使用是税务行政处分的必经程序，是指税务机关依据法定职权、经过法定程序查询搜集依据资料，并依据合法有用的依据资料，运用法定准则和手法证明案子现实的进程。《行政处分法》规则“设定和施行行政处分有必要以现实为依据”，详细到税务行政处分中，即要求税务机关查清案子现实，获得满足依据，使案子到达“现实清楚，依据确凿”，从而在此根底上依法处分。《行政诉讼法》第三十二条规则“被告对作出的详细行政行为负有举证责任，应当供给作出该详细行政行为的依据和所依据的规范性文件。”也便是说，税务机关在税务法令活动中，有必要对自己的处理决议供给依据，承当举证责任。
近年来，在税务行政处分中，因为税务法令部队对依据问题重视程度不行，部分税务法令人员存在侧重实体、轻程序等问题，再加上部分税务法令人员法令水平有限，对依据缺少判别才干，法令进程随意性较大，构成税务行政处分质量不高，处分不公正的现象时有发作。因而，进步对依据重要性的知道，研讨依据的使用问题，对税务机关的行政法令作业十分重要，本文就在税务行政处分进程中怎么作好依据的使用作一讨论，以期有助于实践作业，进步税收法令质量。
一、依据
(一)依据概述。依据是指契合法定办法的、客观上实在存在的、能够证明案子现实的各种证明资料。依据是用来复原案子现实的依据，是定案的根底与条件。
(二)依据的类型。在我国，依据具有法定的办法，依据《行政诉讼法》第三十一条规则，依据有以下七种办法：
(1)书证：指用文字、符号、图形等书面资料所记载的内容、含义或表达的思想来证明案子现实的证明资料，书证首要表现为各种书面文件或纸质文字资料。税务行政处分中的书证首要包含各种税务文书、交税人、扣缴责任人以及其他当事人供给的申报表、代扣代缴陈说表、银行对账单、组织组织代码证、税务登记表、税种登记表、会计核算办法、财政制度、账簿、完税凭据等等。书证是最常见、最重要的依据办法。
(2)依据：指能够以外部特征、存在状况、质量、特点等来证明案子现实的悉数物品。税务行政处分中的依据除包含一般物品外，还包含被损毁或私行改动的税控设备、抗税案子中的有关器械、不合法印制发票案子中的作案工具等。
(3)视听资料：指能够用来证明案子现实以录音带、录像带等音像资料为载体的图画或音响以及从计算机中提取的其他办法的音像资料。视听资料是使用现代科技手法记载法令事情或法令行为的依据办法。税务行政处分中的视听资料首要是指税务机关依据《征管法》第五十八条的规则，对与案子有关的状况和资料进行的录音、录像、照相时构成的资料，或许是有关电子资料。
(4)证人证言：指除行政相对人以外的知道案子实在状况的人，就自己所了解的案子现实向行政机关所作的有关案子部分或悉数现实的陈说，证人证言一般以口头办法表现出来。需求指出的是，单位因为不具有自然人的特别特点，依法不能做证人，行政相对人因为与案子有直接的利害关系，依法也不能作为证人。
(5)当事人的陈说：指行政相对人就案子的现实向行政机关所作的陈说和供认。
(6)断定定论：指具有断定职权的断定部分受行政机关托付，运用专门知识和技术，对案子中某些专门性问题，经过剖析、查验、辨别、判别而作出的科学定论。
(7)现场笔录：指行政机关法令人员对案子所触及的标的物或许依据，进行现场勘查、查验、丈量、绘图，并将状况和成果如实地记录下来而当场制造的书面资料。现场笔录应当载明制造时刻、地址和事情内容，并由法令人员和当事人签名。此外，在依据学理论上，依据还包含直接依据与直接依据，原始依据与传来依据，本证与反证等办法。这儿就不逐个论说。
(三)依据的特点。证明资料之所以具有证明案子现实，作为定案依据的效能，是因为他不仅仅具有法定的办法，还一起具有自身的固有特点，即：客观性、关联性与合法性。(1)客观性：或称实在性，是指悉数依据都是客观存在的现实，能客观地反映案子现实的本相。客观性是依据的本质特点，这是由案子自身的客观性决议的。例如证人证言，它的客观性体现在证人所陈说的只能是自己自己耳闻目睹的现实，陈说进程中不能带有任何片面臆想的成分。(2)关联性：是指依据与待证现实具有内涵的逻辑关系，能够直接或直接地证明待证现实的悉数或许一部分状况，并对证明案子现实具有实质性含义;与待证案子现实无关的资料不能作为依据。(3)合法性：指依据具有法令所规则的特定办法，依据的获得进程有必要契合法令规则的程序要求。首要体现在依据获得的主体合法、依据获得的办法合法、依据的表面办法合法。
二、税务行政处分依据的搜集
依据搜集是税务机关查办违法案子活动的中心使命，在法令上，没有依据就没有现实(能够发作法令结果的法令现实)。跟着经济的开展和现代科技技术手法的不断进步，税务违法案子逐步向隐蔽性和智能性方向开展，怎么才干有用地、满足地、全面地搜集依据，这需求咱们在实践作业中不断的探究和完善。笔者以为，作好依据的搜集作业，应当作好以下几点：
(1)充沛问询，作好问询笔录。向税务违法案子当事人进行方针和法令宣传教育，说明案子当事人应有的权利和所负的责任，对案子当事人进行方针攻心，并充沛运用各种问询技巧，迫使当事人自动供述案子现实，为核实查验作业打好根底，问询时应当仔细全面做好问询笔录。
(2)实地查询取证。法令人员首要应当依据查询初期所把握的根本案情，拟定缜密的取证计划和战略，草拟需求取证的规模，项目等，然后深化案子当事人出产经营场所查看，了解当事人的出产经营状况，帐务状况，核实交税状况。要点查看当事人应税产品、货品和其他产业实践数量，出产产值、产供销各环节实践流通量与申报额是否共同等状况。为避免当事人隐秘货品，躲藏资料，必要时，能够实施突击查看。
(3)外围查询取证。把握案子当事人货品出售的流程后，能够到相关的车站、码头、机场、邮政企业及企业分支组织查看案子当事人邮递、邮递应交税产品、货品的有关单据、凭据，或许依据所把握的当事人的产供销流程，到相关企业查询了解，搜集当事人货品来往状况的凭据，证明税务案子当事人实践出售状况。(4)帐户查看。整体逻辑判别当事人实践出产才干与申报状况、实践获利才干与实践开销状况，查看当事人在帐户上异常的资金活动、其他费用与其付出及出售不共同的反常状况。应当留意的是，进行帐户查看，有必要依照法定程序处理批阅手续。
(5)查阅当事人的档案资料。当事人档案资料是搜集税务案子依据的首要阵地，它记叙了在日常税收征管活动中，征纳两边对税法的遵照状况。但而是否能够在征管档案资料中搜集到税务案子的有用依据，则要依托日常税收法令的质量。因而，税务机关应该重视日常征管活动的法制化和规范化，建立健全交税人的档案资料。
详细到个案应当搜集哪些依据资料，应当视案子性质和实践状况而定。比方，搜集证明交税人偷税行为建立的依据，能够搜集以下几方面依据：(1)交税人假造、变造的账簿、记账凭据;或许税务机关期限申报通知书及其送达回证;(2)交税人实在的账簿、记账凭据; (3)证明交税人应交税数额的有关依据，能够是交税人、扣缴责任人实在的账簿、记账凭据、原始凭据;(4)经交税人核实确定后的交税明细;(5)有关人员(企业负责人、财政负责人等)的问询笔录。
总归，依据的搜集是一个杂乱的问题，针对不同状况的案子，需求搜集的依据也就不同，但一个总的准则是，依据的搜集权利主体即税务机关有必要在法定职权规模内，依照法定的程序和办法进行尽可能充沛搜集证明资料，作到案子的每一点状况都有据可证，有据能证。值得一提的是，以下现实不需求依据证明：(1)众所周知的现实;(2)自然规律及定理;(3)依据常理能够推定的现实;(4)已为人民法院发作法令效能的断定所承认的现实;(5)已为裁定组织的收效判决所承认的现实;(6)已为有用的公证文书所证明的现实;(7)当事人自认的与其他依据能够彼此印证的现实。
三、税务行政处分依据的使用
税务行政处分的依据使用，是指税务法令人员依据法令规则和办案经历，对依据资料进行审阅确定，并从而依据已确定的依据揣度案子现实的进程。依据的使用，首要包含对依据资料进行“三性”审阅和对不合法依据的扫除，以及对彼此抵触的依据之间证明力巨细的断定。笔者拟从以下几个方面叙述依据的审阅确定办法：
(一)审阅确定依据的客观性
依据的客观性是指作为依据的现实有必要是客观存在的，而不是猜想和虚拟的东西。税务机关有必要予以全面、客观地审阅确定。依据案子的详细状况，能够从以下方面检查依据的客观性：
(1)依据构成的原因;
(2)发现依据时的客观环境;
(3)依据是否为原件、原物，复制件、复制品与原件、原物是否相符;
(4)供给依据的人或许证人与当事人是否具有利害关系;
(5)是否存在影响依据客观性的其他要素。
(二)审阅确定依据的关联性
检查依据的关联性，也便是检查依据与案子现实之间是否存在着内涵的必定的逻辑关系。一般来说，可从以下几个方面来进行：
(1)依据证明的现实是否是本案发作的现实或条件;
(2)依据是否是本案所构成的;
(3)依据所能证明的目标是否是本案现实;
(4)依据是否是本案发作进程中或本案导致的结果所发作的。
(三)审阅确定依据的合法性
税务机关检查依据的合法性，应当依据案子的详细状况，可从以下三方面进行：(1)依据是否契合法定办法;(2)依据是否依照法定职权获得;(3)依据的获得进程是否契合法定程序要求;(4)是否有影响依据效能的其他违法景象。
(四)不合法依据的扫除