融资租赁固定资产的税务、会计处理之间有哪些差异
来源：听讼网整理 2019-03-25 10:29
事例：2014年12月，甲公司因事务需求，预备填置一台固定财物(设备)，设备价格1000万元，价税算计1170万元。固定财物无需装置，在12月31日交付使用。现有三种融资计划可供挑选：
计划一：借款购买固定财物。公司自有资金付出170万元，其他借款1000万元付出。借款年利率13%，借款期限4年，到期一次性还本，借款期间每年12月31日付出当年利息。
计划二：融资租借固定财物(回租)。销售给租借公司价格1000万元，租借公司具有资质。租借期限4年，每年12月31日付出当年的租借费用(本金及利息等)329.27万元，其间250万元本金开具普票，其他79.27万元(不含税)开专票。租借到期后固定财物归甲公司一切。
计划三：融资租借固定财物(直租)。获得固定财物时初次付出170万元;租借期限4年，每年12月31日付出当年的租借费用(本金及利息等)281.42万元(不含税)。一切金钱全额开具专票。租借到期后固定财物归甲公司一切。
上面三个计划看似相差不大，但是在税务与管帐的处理确有较大差异。假定该固定财物的折旧期限为5年，直线法折旧，无残值。
一、计划一的管帐处理很简单，省掉。固定财物计税根底：1000万元，每年折旧费200万元可税前扣除。
二、计划二的融资租借(回租)固定财物触及的管帐与税务处理
1、管帐处理：
①借款：
购进固定财物：
借：固定财物-自有 1000万元
应交税费-应交增值税(进项税额) 170万元
贷：银行存款 1170万元
②销售给租借公司：
借：银行存款 1000万元
贷：固定财物-自有 1000万元
③售后融资性回租：
借：固定财物-融资租借 1000万元
长时刻应收款-融资待抵扣进项 52.56万元
未承认融资费用 317.08万元
贷：长时刻应付款 1369.64万元
(此处的未承认融资费用和固定财物入账原值核算有点杂乱，需求考虑钱银的时刻价值，需求选用摊余成本法核算)
④2015年—承认融资费用(经核算实践利率12%)如下：
2015年的管帐分录：
借：财务费用 120万元
应交税费-应交增值税(进项税额) 13.14万元
长时刻应付款 342.41万元
贷：未承认融资费用 120万元
长时刻应收款-融资待抵扣进项 13.14万元
银行存款 342.41万元
2016年—的管帐分录相似，变化的仅仅“财务费用”与“未承认融资费用”的金额：
2015年-每年折旧金额=1000/5=200万元
2018年12月31日，当固定财物一切权归属承租方时：
借：固定财物-自有 1000万元
贷：固定财物-融资租借 1000万元
2、税务处理：
计税根底=329.27*4=1317.08万元
折旧=1317.08/5=263.416万元
3、税务与管帐差异比照表：
阐明：需求承认的所得税递延财物或负债=交税调整*所得税税率
三、计划三的融资租借固定财物(直租)固定财物的管帐与税务处理
1、管帐处理：
①融资租借固定财物入账：
借：固定财物-融资租借 1000万元
应交税费-应交增值税(进项税额)24.70万元(170*0.17/1.17)
其他长时刻应收款-融资待抵扣进项 163.56万元
未承认融资费用 270.98万元
贷：银行存款 170万元
长时刻应付款 1289.24万元
②2015年—承认融资费用(经核算实践利率12%)如下：
2015年的管帐分录：
借：财务费用 102.56万元
应交税费-应交增值税(进项税额) 40.89万元
长时刻应付款 322.31万元
贷：未承认融资费用 102.56万元
长时刻应收款-融资待抵扣进项 40.89万元
银行存款 322.31万元
2016年—的管帐分录相似，变化的仅仅“财务费用”与“未承认融资费用”的金额：
2015年-每年折旧金额=1000/5=200万元
2018年12月31日，当固定财物一切权归属承租方时：
借：固定财物-自有 1000万元
贷：固定财物-融资租借 1000万元
2、税务处理：
计税根底=170/1.17 281.42*4=1270.98万元
折旧=1270.98/5=254.196万元
3、税务与管帐差异比照表：
阐明：需求承认的所得税递延财物或负债=交税调整*所得税税率
四、三种计划的比照：
1、固定财物的管帐原值和折旧费用均共同;
2、财务费用的比照;
3、增值税抵扣的差异;
4、税务方面：计税根底与折旧费用的差异。
计划一：借款购买固定财物。公司自有资金付出170万元，其他借款1000万元付出。借款年利率13%，借款期限4年，到期一次性还本，借款期间每年12月31日付出当年利息。
计划二：融资租借固定财物(回租)。销售给租借公司价格1000万元，租借公司具有资质。租借期限4年，每年12月31日付出当年的租借费用(本金及利息等)329.27万元，其间250万元本金开具普票，其他79.27万元(不含税)开专票。租借到期后固定财物归甲公司一切。
计划三：融资租借固定财物(直租)。获得固定财物时初次付出170万元;租借期限4年，每年12月31日付出当年的租借费用(本金及利息等)281.42万元(不含税)。一切金钱全额开具专票。租借到期后固定财物归甲公司一切。
上面三个计划看似相差不大，但是在税务与管帐的处理确有较大差异。假定该固定财物的折旧期限为5年，直线法折旧，无残值。
一、计划一的管帐处理很简单，省掉。固定财物计税根底：1000万元，每年折旧费200万元可税前扣除。
二、计划二的融资租借(回租)固定财物触及的管帐与税务处理
1、管帐处理：
①借款：
购进固定财物：
借：固定财物-自有 1000万元
应交税费-应交增值税(进项税额) 170万元
贷：银行存款 1170万元
②销售给租借公司：
借：银行存款 1000万元
贷：固定财物-自有 1000万元
③售后融资性回租：
借：固定财物-融资租借 1000万元
长时刻应收款-融资待抵扣进项 52.56万元
未承认融资费用 317.08万元
贷：长时刻应付款 1369.64万元
(此处的未承认融资费用和固定财物入账原值核算有点杂乱，需求考虑钱银的时刻价值，需求选用摊余成本法核算)
④2015年—承认融资费用(经核算实践利率12%)如下：
2015年的管帐分录：
借：财务费用 120万元
应交税费-应交增值税(进项税额) 13.14万元
长时刻应付款 342.41万元
贷：未承认融资费用 120万元
长时刻应收款-融资待抵扣进项 13.14万元
银行存款 342.41万元
2016年—的管帐分录相似，变化的仅仅“财务费用”与“未承认融资费用”的金额：
2015年-每年折旧金额=1000/5=200万元
2018年12月31日，当固定财物一切权归属承租方时：
借：固定财物-自有 1000万元
贷：固定财物-融资租借 1000万元
2、税务处理：
计税根底=329.27*4=1317.08万元
折旧=1317.08/5=263.416万元
3、税务与管帐差异比照表：
阐明：需求承认的所得税递延财物或负债=交税调整*所得税税率
三、计划三的融资租借固定财物(直租)固定财物的管帐与税务处理
1、管帐处理：
①融资租借固定财物入账：
借：固定财物-融资租借 1000万元
应交税费-应交增值税(进项税额)24.70万元(170*0.17/1.17)
其他长时刻应收款-融资待抵扣进项 163.56万元
未承认融资费用 270.98万元
贷：银行存款 170万元
长时刻应付款 1289.24万元
②2015年—承认融资费用(经核算实践利率12%)如下：
2015年的管帐分录：
借：财务费用 102.56万元
应交税费-应交增值税(进项税额) 40.89万元
长时刻应付款 322.31万元
贷：未承认融资费用 102.56万元
长时刻应收款-融资待抵扣进项 40.89万元
银行存款 322.31万元
2016年—的管帐分录相似，变化的仅仅“财务费用”与“未承认融资费用”的金额：
2015年-每年折旧金额=1000/5=200万元
2018年12月31日，当固定财物一切权归属承租方时：
借：固定财物-自有 1000万元
贷：固定财物-融资租借 1000万元
2、税务处理：
计税根底=170/1.17 281.42*4=1270.98万元
折旧=1270.98/5=254.196万元
3、税务与管帐差异比照表：
阐明：需求承认的所得税递延财物或负债=交税调整*所得税税率
四、三种计划的比照：
1、固定财物的管帐原值和折旧费用均共同;
2、财务费用的比照;
3、增值税抵扣的差异;
4、税务方面：计税根底与折旧费用的差异。