建造合同会计与税务处理的差异有哪些
来源：听讼网整理 2018-06-07 07:21
一、概念差异
企业管帐原则规则，缔造合同，是指为缔造一项或数项在规划、技能、功用、终究用处等方面密切相关的财物而缔结的合同。缔造合同分为固定造价合同和本钱加成合同。固定造价合同，是指依照固定的合同价或固定单价承认工程价款的缔造合同。本钱加成合同，是指以合同约好或其他办法议定的本钱为根底，加上该本钱的必定份额或定额费用承认工程价款的缔造合同。
《企业所得税法》没有独自的缔造合同规则，可是，缔造合同收入，应归于第六条第(二)项规则的供给劳务收入。企业受托加工制作大型机械设备、船只、飞机等，以及从事修建、装置、装置工程事务等而获得的缔造合同收入，均应计入收入总额。企业的合同收入、合同本钱、合同收入与合同费用的承认等方面，管帐处理与税务处理存在着必定差异。
二、合同收入在管帐处理上，合同收入应当包含下列内容：合同规则的初始收入。
因合同改动、索赔、奖赏等构成的收入。合同改动，是指客户为改动合同规则的作业内容而提出的调整。合同改动款一起满意下列条件的，才干构成合同收入：客户可以认可因改动而添加的收入，该收入可以牢靠地计量。索赔款，是指因客户或第三方的原因构成的、向客户或第三方收取的、用以补偿不包含在合同造价本钱中的金钱。索赔款一起满意下列条件的，才干构成合同收入：依据商洽状况，估量对方可以赞同该项索赔，对方赞同承受的金额可以牢靠地计量。奖赏款，是指工程到达或超越规则的规范，客户赞同付出的额定金钱。奖赏款一起满意下列条件的，才干构成合同收入：依据合同现在完结状况，足以判别工程进展和工程质量可以到达或超越规则的规范，奖赏金额可以牢靠地计量。
在税务处理上，依据《企业所得税法》第六条规则，企业以钱银方式和非钱银方式从各种来历获得的缔造合同收入，都应计入收入总额，包含缔造合同价款和价外费用。缔造合同收入中因合同改动、索赔、奖赏等构成的收入，都归于应税收入。
三、合同本钱在管帐处理上，合同本钱应当包含从合同签定开端至合同完结止所发作的、与履行合同有关的直接费用和直接费用。
合同的直接费用应当包含下列内容：耗用的资料费用，耗用的人工费用，耗用的机械运用费。其他直接费用，指其他可以直接计入合同本钱的费用。直接费用是企业部属的施工单位或生产单位为安排和办理施工生产活动所发作的费用。直接费用在发作时直接计入合同本钱，直接费用在财物负债表日依照体系、合理的办法分摊计入合同本钱。合同完结后处置剩余物资获得的收益等与合同有关的零散收益，应当冲减合同本钱。合同本钱不包含应当计入当期损益的办理费用、销售费用和财务费用。因缔结合同而发作的有关费用，应当直接计入当期损益。
在税务处理上，依据《企业所得税法》第八条规则，企业实践发作的与获得缔造合同收入有关的、合理的开销，包含本钱、费用、税金、丢失和其他开销，可以在核算应交税所得额时扣除，但至少有以下差异：榜首，合同完结后处置剩余物资获得的收益等与合同有关的收益，一般不能冲减合同本钱，应计入收入总额。
第二，已计入合同本钱的告贷费用，不能再重复扣除财务费用，应作交税调整。
第三，已在管帐处理上计入合同本钱，税法规则不允许扣除、有限额扣除的本钱项目，应作交税调整。
四、合同收入与合同费用的承认
(一)成果可以牢靠估量的缔造合同在管帐处理上，在财物负债表日，缔造合同的成果可以牢靠估量的，应当依据竣工百分比法承认合同收入和合同费用。竣工百分比法，是指依据合同竣工进展承认收入与费用的办法。
1.固定造价合同的成果可以牢靠估量，是指一起满意下列条件：合同总收入可以牢靠地计量，与合同相关的经济利益很可能流入企业，实践发作的合同本钱可以清楚地区别和牢靠地计量，合同竣工进展和为完结合同需要发作的本钱可以牢靠地承认。
2.本钱加成合同的成果可以牢靠估量，是指一起满意下列条件：与合同相关的经济利益很可能流入企业，实践发作的合同本钱可以清楚地区别和牢靠地计量。
3.企业承认合同竣工进展可以选用下列办法：累计实践发作的合同本钱占合同估量总本钱的份额，现已完结的合同工作量占合同估量总工作量的份额，实践测定的竣工进展。
4.选用累计实践发作的合同本钱占合同估量总本钱的份额承认合同竣工进展的，累计实践发作的合同本钱不包含下列内容：施工中没有装置或运用的资料本钱等与合同未来活动相关的合同本钱，在分包工程的工作量完结之前预付给分包单位的金钱。
5.在财物负债表日，应当依照合同总收入乘以竣工进展扣除曾经管帐期间累计已承认收入后的金额，承以为当期合同收入。一起，依照合同估量总本钱乘以竣工进展扣除曾经管帐期间累计已承认费用后的金额，承以为当期合同费用。
6.当期完结的缔造合同，应当依照实践合同总收入扣除曾经管帐期间累计已承认收入后的金额，承以为当期合同收入。一起，依照累计实践发作的合同本钱扣除曾经管帐期间累计已承认费用后的金额，承以为当期合同费用。
在税务处理上，企业受托加工制作大型机械设备、船只、飞机等，以及从事修建、装置、装置工程事务或许供给劳务等，持续时间超越一个交税年度的，依照交税年度内竣工进展或许完结的工作量承认收入的完成。
(二)成果不可以牢靠估量的缔造合同在管帐处理上，缔造合同的成果不能牢靠估量的，应当别离下列状况处理：
1.合同本钱可以回收的，合同收入依据可以回收的实践合同本钱予以承认，合同本钱在其发作的当期承以为合同费用。
2.合同本钱不可能回收的，在发作时当即承以为合同费用，不承认合同收入。3.使缔造合同的成果不能牢靠估量的不承认要素不复存在的，应当依照原则的规则承认与缔造合同有关的收入和费用。
在税务处理上，税法不认同缔造合同的成果不能牢靠估量的处理，应区别状况进行交税调整：
1.合同本钱可以回收的，合同收入应依据合同规则的缔造合同收入计入收入总额。合同收入不能依据可以回收的实践合同本钱予以承认，但合同本钱在其发作的当期在核算应交税所得额时扣除。
2.合同本钱不可能回收的，不能直接不承认合同收入。应依据合同规则先承认缔造合同收入，计入收入总额，等通过法令程序确定合同本钱不能回收后，经主管税务机关核准，方可作为丢失扣除。
(三)合同估量丢失的处理在管帐处理上，合同估量总本钱超越合同总收入的，则构成合同估量丢失，应提取丢失预备，将估量丢失承以为当期费用。合同竣工时，将已提取的丢失预备冲减合同费用。
在税务处理上，依据《企业所得税法》第八条规则，合同估量总本钱超越合同总收入构成合同估量丢失，不归于实践发作的丢失，在核算应交税所得额时不得扣除。企业提取的丢失预备，归于《企业所得税法》第十条第(七)项规则的未经核定的预备金开销，在核算应交税所得额时不得扣除，不得将估量丢失承以为当期费用，应依照税法的规则进行交税调整。
企业管帐原则规则，缔造合同，是指为缔造一项或数项在规划、技能、功用、终究用处等方面密切相关的财物而缔结的合同。缔造合同分为固定造价合同和本钱加成合同。固定造价合同，是指依照固定的合同价或固定单价承认工程价款的缔造合同。本钱加成合同，是指以合同约好或其他办法议定的本钱为根底，加上该本钱的必定份额或定额费用承认工程价款的缔造合同。
《企业所得税法》没有独自的缔造合同规则，可是，缔造合同收入，应归于第六条第(二)项规则的供给劳务收入。企业受托加工制作大型机械设备、船只、飞机等，以及从事修建、装置、装置工程事务等而获得的缔造合同收入，均应计入收入总额。企业的合同收入、合同本钱、合同收入与合同费用的承认等方面，管帐处理与税务处理存在着必定差异。
二、合同收入在管帐处理上，合同收入应当包含下列内容：合同规则的初始收入。
因合同改动、索赔、奖赏等构成的收入。合同改动，是指客户为改动合同规则的作业内容而提出的调整。合同改动款一起满意下列条件的，才干构成合同收入：客户可以认可因改动而添加的收入，该收入可以牢靠地计量。索赔款，是指因客户或第三方的原因构成的、向客户或第三方收取的、用以补偿不包含在合同造价本钱中的金钱。索赔款一起满意下列条件的，才干构成合同收入：依据商洽状况，估量对方可以赞同该项索赔，对方赞同承受的金额可以牢靠地计量。奖赏款，是指工程到达或超越规则的规范，客户赞同付出的额定金钱。奖赏款一起满意下列条件的，才干构成合同收入：依据合同现在完结状况，足以判别工程进展和工程质量可以到达或超越规则的规范，奖赏金额可以牢靠地计量。
在税务处理上，依据《企业所得税法》第六条规则，企业以钱银方式和非钱银方式从各种来历获得的缔造合同收入，都应计入收入总额，包含缔造合同价款和价外费用。缔造合同收入中因合同改动、索赔、奖赏等构成的收入，都归于应税收入。
三、合同本钱在管帐处理上，合同本钱应当包含从合同签定开端至合同完结止所发作的、与履行合同有关的直接费用和直接费用。
合同的直接费用应当包含下列内容：耗用的资料费用，耗用的人工费用，耗用的机械运用费。其他直接费用，指其他可以直接计入合同本钱的费用。直接费用是企业部属的施工单位或生产单位为安排和办理施工生产活动所发作的费用。直接费用在发作时直接计入合同本钱，直接费用在财物负债表日依照体系、合理的办法分摊计入合同本钱。合同完结后处置剩余物资获得的收益等与合同有关的零散收益，应当冲减合同本钱。合同本钱不包含应当计入当期损益的办理费用、销售费用和财务费用。因缔结合同而发作的有关费用，应当直接计入当期损益。
在税务处理上，依据《企业所得税法》第八条规则，企业实践发作的与获得缔造合同收入有关的、合理的开销，包含本钱、费用、税金、丢失和其他开销，可以在核算应交税所得额时扣除，但至少有以下差异：榜首，合同完结后处置剩余物资获得的收益等与合同有关的收益，一般不能冲减合同本钱，应计入收入总额。
第二，已计入合同本钱的告贷费用，不能再重复扣除财务费用，应作交税调整。
第三，已在管帐处理上计入合同本钱，税法规则不允许扣除、有限额扣除的本钱项目，应作交税调整。
四、合同收入与合同费用的承认
(一)成果可以牢靠估量的缔造合同在管帐处理上，在财物负债表日，缔造合同的成果可以牢靠估量的，应当依据竣工百分比法承认合同收入和合同费用。竣工百分比法，是指依据合同竣工进展承认收入与费用的办法。
1.固定造价合同的成果可以牢靠估量，是指一起满意下列条件：合同总收入可以牢靠地计量，与合同相关的经济利益很可能流入企业，实践发作的合同本钱可以清楚地区别和牢靠地计量，合同竣工进展和为完结合同需要发作的本钱可以牢靠地承认。
2.本钱加成合同的成果可以牢靠估量，是指一起满意下列条件：与合同相关的经济利益很可能流入企业，实践发作的合同本钱可以清楚地区别和牢靠地计量。
3.企业承认合同竣工进展可以选用下列办法：累计实践发作的合同本钱占合同估量总本钱的份额，现已完结的合同工作量占合同估量总工作量的份额，实践测定的竣工进展。
4.选用累计实践发作的合同本钱占合同估量总本钱的份额承认合同竣工进展的，累计实践发作的合同本钱不包含下列内容：施工中没有装置或运用的资料本钱等与合同未来活动相关的合同本钱，在分包工程的工作量完结之前预付给分包单位的金钱。
5.在财物负债表日，应当依照合同总收入乘以竣工进展扣除曾经管帐期间累计已承认收入后的金额，承以为当期合同收入。一起，依照合同估量总本钱乘以竣工进展扣除曾经管帐期间累计已承认费用后的金额，承以为当期合同费用。
6.当期完结的缔造合同，应当依照实践合同总收入扣除曾经管帐期间累计已承认收入后的金额，承以为当期合同收入。一起，依照累计实践发作的合同本钱扣除曾经管帐期间累计已承认费用后的金额，承以为当期合同费用。
在税务处理上，企业受托加工制作大型机械设备、船只、飞机等，以及从事修建、装置、装置工程事务或许供给劳务等，持续时间超越一个交税年度的，依照交税年度内竣工进展或许完结的工作量承认收入的完成。
(二)成果不可以牢靠估量的缔造合同在管帐处理上，缔造合同的成果不能牢靠估量的，应当别离下列状况处理：
1.合同本钱可以回收的，合同收入依据可以回收的实践合同本钱予以承认，合同本钱在其发作的当期承以为合同费用。
2.合同本钱不可能回收的，在发作时当即承以为合同费用，不承认合同收入。3.使缔造合同的成果不能牢靠估量的不承认要素不复存在的，应当依照原则的规则承认与缔造合同有关的收入和费用。
在税务处理上，税法不认同缔造合同的成果不能牢靠估量的处理，应区别状况进行交税调整：
1.合同本钱可以回收的，合同收入应依据合同规则的缔造合同收入计入收入总额。合同收入不能依据可以回收的实践合同本钱予以承认，但合同本钱在其发作的当期在核算应交税所得额时扣除。
2.合同本钱不可能回收的，不能直接不承认合同收入。应依据合同规则先承认缔造合同收入，计入收入总额，等通过法令程序确定合同本钱不能回收后，经主管税务机关核准，方可作为丢失扣除。
(三)合同估量丢失的处理在管帐处理上，合同估量总本钱超越合同总收入的，则构成合同估量丢失，应提取丢失预备，将估量丢失承以为当期费用。合同竣工时，将已提取的丢失预备冲减合同费用。
在税务处理上，依据《企业所得税法》第八条规则，合同估量总本钱超越合同总收入构成合同估量丢失，不归于实践发作的丢失，在核算应交税所得额时不得扣除。企业提取的丢失预备，归于《企业所得税法》第十条第(七)项规则的未经核定的预备金开销，在核算应交税所得额时不得扣除，不得将估量丢失承以为当期费用，应依照税法的规则进行交税调整。