一般纳税人的增值税税负率的计算方法

增值税税负率是反映增值税一般交税人增值税担负水平的一个重要目标，也是税务机关在日常办理和交税点评时的一个首要点评目标。依照国家税务总局>中的核算方法，税负率核算公式为税负率=应交税额÷应税出售额。在实务操作中，有免抵退出口货品出售的企业，核算公式则为税负率=(应交税额 免抵税额)÷(内销收入 外销收入)，该核算方法核算简略，取数简单，直观反映增值税一般交税人当期的实践税收担负状况(以下称该方法核算出来的税负率为实践税负率)。但在实践中咱们发现，即便在产品的出售价格和资料本钱都相同、发票开具和取票状况都正常的状况下，实践税负率也是同一企业的不同期间时高时低，出产同一产品的不同企业之间有高有低，相互之间不可比，降低了实践税负率目标的点评价值。形成实践税负率动摇大，可比性差的原因首要有以下二个要素：
1、增值税实施购进扣税法，不管当期资料是否实践耗用，只需购进入库并认证经过便可抵扣，不表现管帐核算中出售与本钱的配比性准则，存货的变化影响当期实践税负率。
2、免抵退方法出口货品的企业单证收齐才核算免抵退，免抵税额的发作类似于政府管帐中的收付完成制，完成出售与收齐单证有必定的时间差，单证收齐的进展快慢也影响当期实践税负率。
为表现增值税税负率这个目标的合理性和科学性，战胜实践税负率动摇大、可比性差的缺陷，就必须消除以上两个要素对实践税负率的影响。咱们依据增值税销项税额减进项税额的计税原理和免抵税额的核算方法，一起依据管帐上对出售承认的权责发作制准则和收入与本钱之间的配比性准则，规划了一种增值税税负率的核算方法(以下称该方法核算出来的税负率为虚拟税负率)。虚拟税负率依据当期的免抵退方法出口货品出售额和进料加工免税进口料件金额核算出虚拟的销项税额和虚拟的进项税额，而且当期准予扣除的进项税额(包含虚拟的进项税额)仅限与已完成出售(且有的货品相对应的那部分进项税额，除掉变化的存货所对应的进项税额。虚拟税负率是把实践税负率还算为依据权责发作制和配比性准则下的税负率，核算公式如下:
虚拟税负率={销项税额-[进项税额-(进项转出-免抵退税方法出口货品不得抵扣进项税额)- (期未有票存货-期初有票存货)X17%] (免抵退出口货品出售额-进料加工免税进口料件金额)×17% }÷内外销出售总额
核算公式的相关阐明：
一、关于存货
我国增值税实施凭票扣税法，未获得抵扣收据的存货无对应的进项税额，公式中的期未有票存货和期初有票存货是指已获得抵扣收据的存货。
1、暂估入库的存货未获得专用发票，无对应的进项税额，核算期未有票存货和期初有票存货时均应予以除掉。
例1：某企业期初库存A资料100万元，其间暂估入库为50万元;期未库存为80万元，其间暂估入库为20万元。则：(期未有票存货-期初有票存货)=(80-20)-(100-50)=10万元。
2、出产本钱(在产品)、产制品中的薪酬、折旧等项目也不含进项税额，也不属于有票存货。假如无法精确确认出产本钱(在产品)、产制品中有票存货的金额，可按恰当份额核算。
例2：某企业期初存货为110万元，其间资料10万元，在产品30万元，产制品70万元;期未存货为100万元，其间资料50万元，在产品30万元，产制品20万元。依据测算，在产品中的资料本钱为80%，产制品中的资料本钱为70%。则：期初有票存货=10 30×80% 70×70%=83万元。期未有票存货=50 30×80% 20×70%=88万元。
3、进料加工免税进口料件尽管没有获得抵扣收据，但因公式中已承认了虚拟进项税额，有库存时，应作为有票存货。