企业对亏损合同的会计处理中应遵循的原则有哪些
来源：听讼网整理 2019-05-09 00:56
《企业管帐准则第13 号——或有事项》(CAS13)规则，亏本合同，是指履行合同职责不行避免会发作的本钱超越预期经济利益的合同。企业对亏本合同的管帐处理应遵从以下准则：
1. 假如与亏本合同相关的职责不需付出补偿即可吊销，那么企业一般就不存在现时职责，不该承认估计负债;反之，假如亏本合同的相关职责不行吊销，那么企业存在实践职责，一起若满意该职责很或许导致经济利益流出企业而且金额能够牢靠计量的应承认估计负债。
2. 待定合同变为亏本合一起，合同若存在标的财物，应当对标的财物进行减值测验并依照规则计提减值丢失，假如估计亏本超越了该减值丢失，应将超越部分承以为估计负债;当合同不存在标的财物时，亏本合同相关职责若满意估计负债的承认条件，则应承以为估计负债。
CAS13使用攻略关于亏本合同的管帐处理规则比较抽象，实务中的处理仍有值得评论之处，主要为对无标的财物的亏本的管帐处理。本文经过事例对其进行评论。
例：甲公司与乙公司于2013年
8月签定不行吊销合同，甲公司向乙公司出售50件产品，合同价格每件100万元(不含税)。合同约好该批产品在2014年2月10日交货。至2013年底甲公司现已出产该产品40件，因为资料价格上涨，每件产品单位本钱到达102万元，本合同现已成为亏本合同。估计其他未出产的10件产品的单位本钱与已出产产品的单位本钱相同。
榜首，假定未出产的10件产品不履行合同，需求付出违约金30万元。
第二，假定未出产的10件产品不履行合同，需求付出违约金15万元。
1. 关于榜首种状况，按财政部管帐资历点评中心编写的《中级管帐实务》(2014)，甲公司2013年底对该合同的管帐处理如下：
(1)有标的财物部分，承认财物减值丢失：借：财物减值丢失80;贷：存货贬价预备80。
(2)无标的财物部分，承认估计负债，计入经营外开销。履行合同发作的丢失=10×(102-100)=20(万元)，不履行合同发作的丢失=30(万元)。假定企业是理性的，决议计划时挑选履行合同与付出违约金两者中丢失较低者，本事例中挑选持续出产产品交付给乙公司，故承认丢失20万元：借：经营外开销20;贷：估计负债20。
(3)在产品完结出产后，将估计负债冲减库存商品：借：估计负债20;贷：库存商品20。
笔者以为，按上述办法进行管帐处理有以下两方面不妥：
榜首，对无标的财物计提的估计负债添加了经营外开销不合理。依据管帐准则，“经营外开销”科目核算的是与企业日常出产经营活动无直接联系的各项开销。本事例中企业发作的无标的财物的丢失是企业正常出产经营中有或许发作的，而非与企业日常出产经营活动无直接联系，所以把该丢失计入经营外开销并不妥当。因为企业没能依据市场上对原资料供需状况的改变拟定合理的产品出售价格区间，而是约好了固定的出售价格，这样做不能有用应对资料价格的忽然添加所形成的丢失，因而发作了亏本合同。这能够归结为企业办理层对合同内容的办理不妥，归于办理层的职责，所以将对无标的财物计提的估计负债添加办理费用更合理。
第二，无标的财物部分的产品产出后冲减“库存商品”不合理。这样处理虽能冲减已出产产品的本钱，但不能反映实践出产的产品数量，形成产品实践的减值丢失无法承认，产品的实在价值不能照实反映，使得企业对该亏本合同的丢失不能精确计量，终究形成管帐信息失真。
笔者以为，当待履行合同变为亏本合一起，将无标的财物的未出产的10件产品承以为估计负债，当该部分产品在出产完结后进行财物减值丢失的承认，这样处理照实反映了竣工产品的实践价值，也契合财物减值管帐处理的本质，然后确保了管帐信息的实在性。
综上所述，笔者以为上述事例应做如下管帐处理：
(1)有标的财物部分，承认财物减值丢失。借：财物减值丢失80;贷：存货贬价预备80。
(2)无标的财物部分，承认估计负债。借：办理费用20;贷：估计负债20。
(3)在产品完结出产后，将估计负债转入存货贬价预备。借：库存商品1 020;贷：出产本钱1 020。借：估计负债20;贷：存货贬价预备20。
2. 关于第二种状况：
(1)有标的财物部分，承认财物减值丢失。借：财物减值丢失80;贷：存货贬价预备80。
(2)无标的财物部分，承认估计负债。履行合同发作的丢失=10×(102-100)=20(万元)，不履行合同发作的丢失=15(万元)。
假定企业是理性的，决议计划时会挑选付出违约金，故承认丢失15万元。因为这15万元的丢失是合同违约丢失，归于与企业日常出产经营活动无直接联系的开销，故应将其计入经营外开销。借：经营外开销15;贷：估计负债15。假如企业根据两边交易、合作伙伴等联系考虑，决议持续履行合同，则应承认丢失20万元。这20万元丢失归于企业正常出产经营中发作的，故应计入办理费用。借：办理费用20;贷：估计负债20。当产品完结出产后，将估计负债转入存货贬价预备。借：库存商品1 020;贷：出产本钱1 020。借：估计负债20;贷：存货贬价预备20。
综上所述，关于亏本合同无标的财物部分的丢失记入“经营外开销”或“办理费用”科目，应差异具体状况：假如持续履行合同而形成的丢失，归于企业正常出产经营中发作的，应计入办理费用，待产品完结出产后再计提减值丢失;假如挑选违约付出违约金，归于与企业日常出产经营活动无直接联系的各项开销，契合“经营外开销”的界说，应将该丢失计入经营外开销。
1. 假如与亏本合同相关的职责不需付出补偿即可吊销，那么企业一般就不存在现时职责，不该承认估计负债;反之，假如亏本合同的相关职责不行吊销，那么企业存在实践职责，一起若满意该职责很或许导致经济利益流出企业而且金额能够牢靠计量的应承认估计负债。
2. 待定合同变为亏本合一起，合同若存在标的财物，应当对标的财物进行减值测验并依照规则计提减值丢失，假如估计亏本超越了该减值丢失，应将超越部分承以为估计负债;当合同不存在标的财物时，亏本合同相关职责若满意估计负债的承认条件，则应承以为估计负债。
CAS13使用攻略关于亏本合同的管帐处理规则比较抽象，实务中的处理仍有值得评论之处，主要为对无标的财物的亏本的管帐处理。本文经过事例对其进行评论。
例：甲公司与乙公司于2013年
8月签定不行吊销合同，甲公司向乙公司出售50件产品，合同价格每件100万元(不含税)。合同约好该批产品在2014年2月10日交货。至2013年底甲公司现已出产该产品40件，因为资料价格上涨，每件产品单位本钱到达102万元，本合同现已成为亏本合同。估计其他未出产的10件产品的单位本钱与已出产产品的单位本钱相同。
榜首，假定未出产的10件产品不履行合同，需求付出违约金30万元。
第二，假定未出产的10件产品不履行合同，需求付出违约金15万元。
1. 关于榜首种状况，按财政部管帐资历点评中心编写的《中级管帐实务》(2014)，甲公司2013年底对该合同的管帐处理如下：
(1)有标的财物部分，承认财物减值丢失：借：财物减值丢失80;贷：存货贬价预备80。
(2)无标的财物部分，承认估计负债，计入经营外开销。履行合同发作的丢失=10×(102-100)=20(万元)，不履行合同发作的丢失=30(万元)。假定企业是理性的，决议计划时挑选履行合同与付出违约金两者中丢失较低者，本事例中挑选持续出产产品交付给乙公司，故承认丢失20万元：借：经营外开销20;贷：估计负债20。
(3)在产品完结出产后，将估计负债冲减库存商品：借：估计负债20;贷：库存商品20。
笔者以为，按上述办法进行管帐处理有以下两方面不妥：
榜首，对无标的财物计提的估计负债添加了经营外开销不合理。依据管帐准则，“经营外开销”科目核算的是与企业日常出产经营活动无直接联系的各项开销。本事例中企业发作的无标的财物的丢失是企业正常出产经营中有或许发作的，而非与企业日常出产经营活动无直接联系，所以把该丢失计入经营外开销并不妥当。因为企业没能依据市场上对原资料供需状况的改变拟定合理的产品出售价格区间，而是约好了固定的出售价格，这样做不能有用应对资料价格的忽然添加所形成的丢失，因而发作了亏本合同。这能够归结为企业办理层对合同内容的办理不妥，归于办理层的职责，所以将对无标的财物计提的估计负债添加办理费用更合理。
第二，无标的财物部分的产品产出后冲减“库存商品”不合理。这样处理虽能冲减已出产产品的本钱，但不能反映实践出产的产品数量，形成产品实践的减值丢失无法承认，产品的实在价值不能照实反映，使得企业对该亏本合同的丢失不能精确计量，终究形成管帐信息失真。
笔者以为，当待履行合同变为亏本合一起，将无标的财物的未出产的10件产品承以为估计负债，当该部分产品在出产完结后进行财物减值丢失的承认，这样处理照实反映了竣工产品的实践价值，也契合财物减值管帐处理的本质，然后确保了管帐信息的实在性。
综上所述，笔者以为上述事例应做如下管帐处理：
(1)有标的财物部分，承认财物减值丢失。借：财物减值丢失80;贷：存货贬价预备80。
(2)无标的财物部分，承认估计负债。借：办理费用20;贷：估计负债20。
(3)在产品完结出产后，将估计负债转入存货贬价预备。借：库存商品1 020;贷：出产本钱1 020。借：估计负债20;贷：存货贬价预备20。
2. 关于第二种状况：
(1)有标的财物部分，承认财物减值丢失。借：财物减值丢失80;贷：存货贬价预备80。
(2)无标的财物部分，承认估计负债。履行合同发作的丢失=10×(102-100)=20(万元)，不履行合同发作的丢失=15(万元)。
假定企业是理性的，决议计划时会挑选付出违约金，故承认丢失15万元。因为这15万元的丢失是合同违约丢失，归于与企业日常出产经营活动无直接联系的开销，故应将其计入经营外开销。借：经营外开销15;贷：估计负债15。假如企业根据两边交易、合作伙伴等联系考虑，决议持续履行合同，则应承认丢失20万元。这20万元丢失归于企业正常出产经营中发作的，故应计入办理费用。借：办理费用20;贷：估计负债20。当产品完结出产后，将估计负债转入存货贬价预备。借：库存商品1 020;贷：出产本钱1 020。借：估计负债20;贷：存货贬价预备20。
综上所述，关于亏本合同无标的财物部分的丢失记入“经营外开销”或“办理费用”科目，应差异具体状况：假如持续履行合同而形成的丢失，归于企业正常出产经营中发作的，应计入办理费用，待产品完结出产后再计提减值丢失;假如挑选违约付出违约金，归于与企业日常出产经营活动无直接联系的各项开销，契合“经营外开销”的界说，应将该丢失计入经营外开销。