权益性投资收益所得税处理时要注意哪些细节

权益性出资是指为获取其他企业的权益或净财物所进行的出资。如股票出资、联营出资等均属权益性出资。权益性出资的特点是，出资方不能取得固定的收益，被出资方不需归还本金和利息。 权益性出资收益是指出资人进行股权出资(包含购买股票、联营出资等)从被出资方取得的钱银或非钱银方法的收入，包含股息、盈利和赢利。权益性出资收益何时承认，免税需求契合哪些条件以及股权出资发作的丢失怎么扣除等问题，值得交税人重视。为了协助企业下降交税危险，正确处理权益性出资收益的所得税问题，笔者现就权益性出资收益的所得税处理需留意的问题进行剖析，具体来说，应留意以下四个细节：
权益性出资收益的承认时刻
《国家税务总局关于贯彻落实企业所得税法若干税收问题的告诉》(国税函〔2010〕79号)规则，权益性出资取得股息、盈利等收入，以被出资企业股东会或股东大会作出赢利分配或转股决议的日期承认收入的完成。值得留意的是，文件不只清晰了企业作出分配决议日期，还包含作出转股决议日期，也要承认收益的完成。
契合条件的权益性出资收益可免税
企业所得税法第二十六条规则，免税的权益性出资收益包含两种状况：一是契合条件的居民企业之间的股息、盈利等权益性出资收益;二是在我国境内建立组织、场所的非居民企业从居民企业取得与该组织、场所有实践联络的股息、盈利等权益性出资收益;企业所得税法施行法令第八十三条规则，契合条件的居民企业之间的股息、盈利等权益性出资收益，是指居民企业直接出资于其他居民企业取得的出资收益。股息、盈利等权益性出资收益，不包含接连持有居民企业揭露发行并上市流转的股票缺乏12个月取得的出资收益。
依据上述规则，笔者以为，权益性出资收益免税需契合以下五项条件：一是出资的性质为权益性出资。二是被出资方只能为居民企业。三是出资方一般为居民企业。假如出资方为非居民企业，则仅限于在我国境内建立组织、场所的非居民企业，且取得的股息、盈利收入与所设组织场所有实践联络。实践联络是指非居民企业在我国境内建立的组织场所具有据以取得股息、盈利的股权、债券以及具有、办理、操控据以取得股息盈利的产业。四是出资的方法为直接出资。直接出资是指出资者将钱银资金或非钱银性资金直接投入被出资企业，构成什物财物或许购买现有企业的出资。经过直接出资，出资者能够具有被出资企业净财物的必定比例的所有权，或可直接进行参加出产运营办理。五是假如出资的是上市公司揭露发行的股票，要求出资时刻有必要是接连持有12个月以上(包含12个月)，缺乏12个月的不得免税。
分配溢价本钱公积暂不交税
国税函〔2010〕79号文件规则，被出资企业将股权(票)溢价所构成的本钱公积转为股本的，不作为出资方企业的股息、盈利收入，出资方企业也不得添加该项长期出资的计税根底。
因为股票溢价发行所构成的本钱公积，本身为后来出资者投入的本钱，此部分转股分配归于出本钱钱的分配，不归于税后留存收益，因而，国税函〔2010〕79号文件规则转股分配时暂不交税。但在转让或处置股权时需求交税。例如，A企业为某上市公司股东，股权出资计税本钱为1000万元。2012年1月，该上市公司股东会作出决议，将股票溢价发行构成的本钱公积转增股本，A企业转增股本600万元。2012年7月，A企业将该项股权减持转让，取得收入2000万元。在企业所得税处理时，A企业2012年1月取得转增股本600万元不申报交税。但应在2012年7月承认转让所得1000万元(2000-1000)，而不是400万元(2000-1000-600)。
股权出资丢失可在税前一次性扣除
《国家税务总局关于企业股权出资丢失所得税处理问题的布告》(国家税务总局布告2010年第6号)规则，企业对外进行股权出资所发作的丢失，在经承认的丢失发作年度，作为企业丢失在核算企业应交税所得额时一次性扣除。
值得留意的是，《国家税务总局关于企业所得税若干问题的布告》(国家税务总局布告2011年第34号)规则，被出资企业发作的运营亏本，由被出资企业按规则结转补偿;出资企业不得调整减低其出本钱钱，也不得将其承以为出资丢失。