贷款的初始确认和计量

商业银行关于借款事务应当设置的管帐科目首要有“借款”、“借款丢失预备”、“财物减值丢失”和“利息收入”等。“借款”科目归于财物类科目，核算商业银行按规则发放的各种客户借款，包含质押借款、典当借款、确保借款、信誉借款等，可按借款类别、客户，别离设置“本金”、“利息调整”、“已减值”等进行明细核算，期末借方余额反映银行按规则发放没有回收借款的摊余本钱。“借款丢失预备”科目是“借款”科目的备抵科目，核算商业银行借款的减值预备，可按计提借款丢失预备的财物类别进行明细核算。本科目期末贷方余额，反映银行已计提但没有转销的借款丢失预备。“财物减值丢失”科目归于损益类科目，核算商业银行计提的借款减值所构成的丢失。期末，应将本科目余额转人“本年赢利”科目，结转后无余额。“利息收入”科目归于损益类科目，核算商业银行承认的利息收入，可按事务类别进行明细核算。期末应将本科目余额转入“本年赢利”科目，结转后无余额。
一、借款的承认与计量
(一)借款的初始承认和计量
商业银行按当时商场条件发放的借款，应按发放借款的本金和相关买卖费用之和作为初始承认金额。发放借款时，应按借款的合同本金，借记“借款——本金”科目，按实践付出的金额，贷记“吸收存款”等科目，存在差额时，按其差额借记或贷记“借款——利息调整”科目。“借款”一级科目的金额反映的便是借款的初始承认金额，该金额也是借款存续期间第一期的期初摊余本钱。
(二)借款的后续计量
商业银行应当选用实践利率法，按摊余本钱对借款进行后续计量。借款的后续计量首要触及三个问题，一是借款摊余本钱的承认，二是借款利息收入的承认，三是借款发作减值时，借款丢失预备的核算及其管帐处理。
(1)摊余本钱的承认。摊余本钱是指该借款的初始承认金额经下列调整后的成果：扣除已偿还的本金;加上或减去选用实践利率法将该初始承认金额与到期日金额之间的差额进行摊销构成的累计摊销额;扣除已发作的减值丢失。核算公式为：
摊余本钱=初始承认金额一已偿还的本金±选用实践利率法将初始承认金额与到期日金额之间的差额进行摊销构成的累计摊销额-借款已发作的减值丢失
在承认实践利率时，应当在考虑借款合同条款(包含提早还款权等)的基础上估计未来现金流量，但不应考虑未来信誉丢失。借款合同各方之间付出或收取的、归于实践利率组成部分的各项收费、买卖费用等，应当在承认实践利率时予以考虑。借款的未来现金流量或存续期间无法牢靠估计时，应当选用借款在整个合同期内的合同现金流量。
(2)利息收入的承认。借款持有期间所承认的利息收入应当依据实践利率核算。实践利率应在获得借款时承认，并在借款预期存续期间或适用的更短期间内坚持不变。实践利率与合同利率不同较小的，也可按合同利率核算利息收入。核算公式如下：
每期期末的应收利息=借款合同本金×合同利率
某期应承认的利息收入=该期借款的期初摊余本钱×实践利率
某期利息调整的摊销额=该期承认的利息收入-同期应收利息
财物负债表日应按承认的应收未收利息，借记“应收利息”科目，按核算承认的利息收入，贷记“利息收入”科目，按其差额(利息调整的摊销额)，借或贷记“借款——利息调整”科目。收到利息时，借记“吸收存款”等科目，贷记“应收利息”科目。
(3)借款丢失预备的管帐处理。商业银行应当在财物负债表日对借款的账面价值进行检查，有客观依据标明该借款发作减值的，应当将该借款的账面价值(摊余本钱)减记至估计未来现金流量现值，减记的金额承以为财物减值丢失，计提借款丢失预备。
财物负债表日，承认借款发作减值的，按应减记的金额，借记“财物减值丢失”科目，贷记“借款丢失预备”科目。一起。要将“借款——本金、利息调整”科目的余额转入“借款——已减值”科目，借记“借款——已减值”科目。贷记“借款——本金”科目，借记或贷记“借款——利息调整”科目。借款发作减值后，财物负债表日应按借款的摊余本钱和实践利率核算承认的利息收入，借记“借款丢失预备”科目，贷记“利息收入”科目，一起将按合同本金和合同利率核算承认的应收来收利息金额进行表外挂号。对借款承认减值丢失后，如有客观依据标明该借款价值已康复，且客观上与承认该丢失后发作的事项有关，原承认的减值丢失应当予以转同，计入当期损益。可是，该转回后的账面价值不应当超越假定不计提减值预备状况下该借款在转回日的摊余本钱。
(三)借款的回收
回收借款时，应按客户偿还的金额，借记“吸收存款”等科目，按回收的应收利息金额，贷记“应收利息”科目，按偿还的借款本金，贷记“借款——本金”科目，按其差额，贷记“利息收入”科目，存在利息调整余额的，还应一起结转。回收减值借款时，应按实践收到的金额，借记“吸收存款”等科目，按相关借款丢失预备余额，借记“借款丢失预备”科目，按相关借款余额，贷记“借款——已减值”科目，按其差额，借记或贷记“财物减值丢失”科目。关于的确无法回收的借款，接管理权限报经同意后作为呆账予以转销，借记“借款丢失预备”科目，贷记“借款——已减值”科目。按管理权限报经同意后转销表外应收未收利息，削减表外“应收未收利息”科目金额。已承认并转销的借款以后又回收的，按原转销的已减值借款余额，借记“借款——已减值”科目，贷记“借款丢失预备”科目。按实践收到的金额，借记“吸收存款”等科目，按原转销的已减值借款余额，贷记“借款——已减值”科目，按其差额，贷记“财物减值丢失”科目。
二、借款事务在财务报表中的列示
(一)在财物负债表中的列示
财物负债表日，借款的账面价值应当在财物负债表“发放借款和垫款”项目中反映。该项目反映银行发放的借款和贴现财物扣减借款丢失预备期末余额后的金额，应依据“借款”、“贴现财物”等科目的期末余额算计，减去“借款丢失预备”科目所属明细科目期末余额后的金额剖析核算填列。以例2为例，20x3年12月31日，甲银行承认借款减值丢失后，“借款丢失预备”科目的年底余额为2455.30万元，一起，“借款”科目的年底余额为4954万元，因而，“发放借款和垫款”项目的期末金额为2498.70万元(4954-2455.30)。在财物负债表附注中，银行还应当别离按个人和企业散布状况、职业散布状况、区域散布状况、担保方法散布状况等对各项借款事务予以发表，对借款丢失预备按不同项目发表其期初、期末余额。
(二)在赢利表中的列示
借款事务承认的利息收入应当在赢利表“利息收入”项目中反映。该项目反映银行运营借款事务等承认的利息收入，应依据“利息收入”科目的发作额剖析填列。以例2为例，20x3年该项借款事务承认的利息收入为520万元，因而甲银行编制的本年度赢利表中，“利息收入”项目的本期金额为520万元、上期金额为518万元。在赢利表附注中，银行应当别离不同项目对利息收入的本期发作额和上期发作额进行发表。
(三)在现金流量表中的列示
借款事务在现金流量表中的列示首要触及“收取利息、手续费及佣钱的现金”、“客户借款及垫款净添加额”等项目。“收取利息、手续费及佣钱的现金”项目反映商业银行本期收到的利息、手续费及佣钱，减去付出的利息、手续费及佣钱的净额，可依据“利息收入”、“手续费及佣钱收入”、“应收利息”等科目的记载剖析填列。“客户借款及垫款净添加额”项目反映商业银行本期发放的各种客户借款，以及处理商业收据贴现、转贴现融出等事务的金钱的净添加额，可依据“借款”、“贴现财物”、“贴现负债”等科目的记载剖析填列。