捐赠固定资产如何进行纳税筹划的

企业承受捐献的固定财物，应按税法规则承认的入账价值确以为捐献收入，并计入当期应交税所得额，核算交纳企业所得税。企业取得的非钱银性财物捐献收入金额较大(承受捐献的所得占应交税所得额总额50%及以上的)，并入一个交税年度缴交税款确有困难的，能够在不超越5年的期间内均匀计入各年度的应交税所得额。承受捐献财物按税法规则承认的入账价值，是指依据有关凭证等承认的应计入应交税所得额的承受非钱银性财物的价值和由捐献企业代为付出的增值税进项税额，不含按会计制度及相关准则规则应计入受赠财物的由受赠企业别的付出或敷衍的相关税费。
固定财物的取得触及企业所得税、增值税、营业税、城市保护建造税、教育费附加等税种的交纳。固定财物取得的交税谋划是企业整体交税谋划的内容之一，与广泛意义上的交税谋划在准则、方针、办法与技巧上有着共同点。本文运用实例，对承受捐献固定财物如下四种状况的交税谋划作介绍。
一、受赠出产设备为企业不需用固定财物，取得该财物捐献收入金额小于企业当年应纳所得税总额的50%
例1：乙公司总财物1800万元，其间股东权益1080万元，负债720万元(其间有息负债420万元)，年利息32万元，贝塔值为2，商场危险溢价为5%，无危险利息率为2%，当年应交税所得额为367万元，企业适用所得税税率为30%。
假定乙公司能够坚持现在的本钱结构和危险程度，能够持续按现在的负债本钱融资。某年年底甲公司预备向其捐献一台出产设备，假定在乙公司不计划运用该出产设备且乙公司在受赠时既不将该出产设备作为固定财物入账，也不将该出产设备归入公司固定财物规模进行办理，而受赠的一起能将该出产设备出售的状况下，乙公司今后年度均盈余。那么依据两边承认捐献出产设备的价值(公允价值)为175.5万元(含增值税25.5万元)，甲公司供给的发票列明价格为125万元，增值税税额为25.5万元。乙公司承受该捐献出产设备需付出装卸费1万元，乙公司出售该出产设备的市价为150万元(不含销项税额25.5万元)，出售该出产设备需付出整理费用2万元。
1.公司将受赠设备当即以市价出售。乙公司因承受捐献应纳相关所得税=175.5×30%=52.65(万元)。则：
出售该受赠财物损益=150-(150 1)-2=-3(万元)。
处理该受赠财物丢失节税=3×30%=0.9(万元)。
因乙公司未将该出产设备归入固定财物规模进行办理，且并未运用，所以其进项税额能够抵扣，那么其应纳增值税税额=25.5-25.5=0(万元)。
乙公司因取得并出售该出产设备承当的税负总额=52.65-0.9=51.75(万元)。
乙公司因取得并出售该出产设备现金流入算计=150 25.5-2-1-51.75=120.75(万元)。
2.假定因该设备确为乙公司不需用固定财物，经洽谈，甲公司赞同改为捐献平等价值的钱银资金175.5万元。则：
(1)乙公司因受赠钱银资金应纳相关所得税=175.5×30%=52.65(万元);
(2)乙公司因受赠钱银资金现金流入量=175.5-52.65=122.85(万元)。
3.假定甲公司赞同改为捐献钱银资金，但捐献金额只限于出售该出产设备后所得的钱银资金，甲公司出售该出产设备所得价款为175.5万元(含增值税25.5万元)，付出整理费2万元，则甲公司出售该出产设备所得资金为173.5万元(150 25.5-2)，即乙公司可得捐献钱银资金173.5万元。则：
(1)乙公司因受赠钱银资金应纳相关所得税=173.5×30%=52.05(万元);
(2)乙公司因受赠钱银资金现金流入量=173.5-52.05=121.45(万元)。
由以上剖析可知，在上述条件下，乙公司三种受赠方法税负水平及现金流量如表1所示。
由表1能够看出，当取得财物捐献收入金额小于企业当年应纳所得税总额的50%时，乙公司受赠方法的最优计划是承受捐献平等价值的钱银资金，其次是受赠后出售该出产设备取得钱银资金。
二、受赠出产设备为企业不需用固定财物，取得该财物捐献收入金额不小于企业当年应纳所得税总额的50%
例2：承上例，假定两边承认捐献出产设备的价值(公允价值)为198.9万元(含增值税28.9万元)，甲公司供给的发票列明价格为170万元，增值税税额为28.9万元。
1.乙公司能够将该出产设备出售、租借，但考虑到租借回收资金慢，现在公司又需资金投入，故预备以市价198.9万元(含增值税28.9万元)出售，付出整理费3万元。则：
股东希望报酬率=2% 2×(5%-2%)=8%。
乙公司归纳资金本钱=420÷1800×32÷420×(1-30%) 1080÷1800×8%=6%。
乙公司因取得的捐献收入金额198.9万元大于该公司当年应纳所得税总额367万元的50%，能够在5年内均匀计入应交税所得额，那么乙公司每年计入应交税所得额的金额=198.9÷5=39.78(万元)。
乙公司承受捐献应纳所得税税额现值=39.78×[P/A，6%，4) 1]×30%=39.78×(3.4651 1)×30%=53.29(万元)。
出售该受赠财物损益=170-170-3=-3(万元)。
处理该受赠财物丢失节税=3×30%=0.9(万元)。
因乙公司未将该受赠出产设备归入固定财物规模进行办理，且并未运用，所以其进项税额能够抵扣，那么其应纳增值税=28.5-28.5=0(万元)。
乙公司取得并出售该出产设备承当的税负总额=53.29—0.9=52.39(万元)。
乙公司取得并出售该出产设备现金流人算计=170 28.9—3—5239=143.511(万元)。
2.假定因该出产设备确实为乙公司不需用固定财物，经洽谈，甲公司赞同改为捐献平等价值的钱银资金198.9万元。那么乙公司承受捐献钱银资金只能并入当年应交税所得额中交纳所得税。则：
(1)乙公司因受赠钱银资金应纳相关所得税=198.9×30%=59.67(万元);
(2)乙公司因受赠钱银资金现金流入量=198.9-59.67=139.23(万元)。
3.假定甲公司赞同改为捐献钱银资金，但捐献金额只限于出售该出产设备后所取得的钱银资金，甲公司出售该出产设备所得价款为198.9万元(含增值税28.9万元)，付出整理费3万元，则甲公司出售该出产设备所得资金为195.5万元(170 28.9-3)，即乙公司可得捐献钱银资金195.5万元。则：
(1)乙公司因受赠钱银资金应纳相关所得税=195.5×30%=58.65(万元);
(2)乙公司因受赠钱银资金现金流入量=195.5-58.65=136.85(万元)。
由以上剖析可知，在上述条件下，乙公司三种受赠方法税负水平及现金流量如表2所示。
由表2能够看出，当取得财物捐献收入金额大于企业当年应纳所得税总额的50%时，乙公司受赠方法的最优计划是承受捐献什物，其次是受赠平等价值钱银资金。
三、受赠出产设备为企业需用固定财物，取得该财物捐献收入金额小于企业当年应纳所得税总额的50%
例3：承例1，假定两边承认捐献出产设备的价值(公允价值)为175.5万元(含增值税25.5万元)，甲公司供给的发票列明价格为125万元，增值税税额为25.5万元。乙公司承受捐献该设备需付出装卸费1万元。该设备每年可为公司带来增量收入100万元，从第3年起乙公司每年需付出保护费用0.5万元，该设备可运用10年，第10年乙公司可回收残值20万元(不考虑其他整理费用)。商场上存在同类更先进的设备，价值200万元(不含增值税34万元)，每年可为乙公司带来增量收入120万元，从第3年起乙公司每年需付出保护费用0.8万元，该设备可运用10年，第10年乙公司可回收残值30万元(不考虑其他整理费用)。税法规则该类设备折旧年限为10年，残值率为5%.乙公司能够175.5万元(含增值税25.5万元)将受赠设备售出，但须付出整理费用2万元。
股东希望报酬率=2% 2×(5%-2%)=8%。
乙公司归纳资金本钱=420÷1800×32÷420×(1-30%) 1080÷1800×8%=6%。
1.假定乙公司承受该设备并投入运用。乙公司因承受捐献应纳相关所得税=175.5×30%=52.65(万元)。则：
受赠固定财物入账价值=175.5 1=176.5(万元)。
税法规则受赠固定财物的年折旧金额=176.5×(1-5%)÷10=16.77(万元)。
该固定财物折旧抵税现值=16.77×(P/A，6%，10)×30%=16.77×7.3601×30%=37.03(万元)。
因该设备第10年底残值收入为20万元，则按税法规则残值=176.5×5%=8.83(万元)，回收残值收益应纳所得税=(20-8.83)×30%=3.35(万元)。
则该设备残值收入净额现值=(20-3.35)×(P/s，6%，10)=16.65×0.5584=9.3(万元)。
乙公司付出保护费用净额现值=0.5×(P/A，6%，8)×(1-30%)×(P/S，6%，2)=0.5×6.2098×70%×0.89=1.936(万元)。
与该受赠设备有关的税负现值算计=100×(P/A，6%，10)×30% 52.65 3.35×(P/S，6%，10)-0.5×(P/A，6%，8)×30%×(P/S，6%，2)-37.03=220.8 52.65 3.35×0.5584-0.5×6.2098×30%×0.89-37.03=237.46(万元)。
乙公司取得的现金流入量算计=100×(P/A，6%，10)×(1-30%)-52.65 37.03 9.3-1.93=515.21-52.65 37.03 9.3-1.93=506.96(万元)。
2.假定乙公司仍可挑选第一种状况的三种受赠方法，并弥补差额资金于年底置办先进设备后投入运用，咱们只需要核算运用先进设备给公司带来的现金流量，再结合三种受赠方法下现金流入量即可得出最优计划。
置办新设备现金流出量234万元，新设备年折旧额=234×(1-5%)÷10=22.23(万元)。则：
(1)新设备折旧抵税现值=22.23×(P/A，6%，10)×30%=22.23×7.3601×30%=49.08(万元);
(2)新设备第10年底残值收入30万元，税法规则残值=234×5%=11.7(万元);
(3)残值收益净额=30-11.7=18.3(万元);
(4)残值收益应纳所得税=18.3×30%=5.49(万元);
(5)残值收益净额现值=(30-5.49)×(P/S，6)=24.5×0.5584=13.69(万元);
(6)付出保护费用净额现值=0.8×(P/A，6%，8)×(1-30%)×(P/S，6%，2)=0.8×6.2098×70%×0.89=3.09(万元);
(7)与该设备有关的税负现值算计=120×(P/A，6%，10)×30%-49.08 5.49×(P/S，6%，10)-0.8×(P/A，6%，8)×30%×(P/S，6%，2)=264.96-49.08 5.49×0.5584-0.8×6.2098×30%×0.89=264.96-49.08 3.07-1.33=217.62(万元);
(8)乙公司取得的现金流入量算计=120×(P/A，6%，10)×(1-30%) 49.08 13.69-3.09-234=618.25 49.08 13.69-3.09-234=443.93(万元)。
因而，乙公司承受捐献出产设备后将其售出再购入先进设备时，其现金流量算计=443.93 120.75=564.68(万元)。
税负算计=217.62 51.84=269.46(万元)。
承受捐献平等价值钱银资金并购入先进设备时，乙公司现金流量算计=443.93 122.85=566.78历元)。
税负算计=217.62 52.65=270.27(万元)。
承受捐献售后所得钱银资金并购入先进设备时，乙公司现金流量算计=443.93 121.45=565.38(万元)。
税负算计=217.62 52.05=269.67(万元)。
由以上剖析可知，在上述条件下，乙公司四种不同处理方法的税负水平及现金流量如表3所示。
由表3可知，在上述条件下，存在更为先进的设备时，企业应挑选运用新设备更为有利。
四、受赠出产设备为企业需用固定财物，取得该财物捐献收入金额不小于企业当年应纳所得税总额的50%
例4：承例1，假定两边承认捐献出产设备的价值(公允价值)为198.9万元(含增值税28.9万元)，甲公司供给的发票列明价格为170万元，增值税税额为28.9万元。乙公司承受该捐献出产设备需付出装卸费1万元。该出产设备每年可为公司带来增量收入100万元，从第3年起公司每年需付出保护费用0.5万元，该出产设备可运用10年，第10年公司可回收残值20万元(不考虑其他整理费用)。商场上存在同类更先进的设备，价值234万元(含增值税)，每年可为公司带来增量收入120万元，从第3年起公司每年需付出保护费用0.8万元，该设备可运用10年，第10年公司可回收残值30万元(不考虑其他整理费用)。税法规则该类设备折旧年限为10年，残值率为5%。公司能够175.5万元(含增值税25.5万元)将受赠出产设备售出，但须付出整理费用2万元。
股东希望报酬率=2% 2×(5%-2%)=8%。
乙公司归纳资金本钱=420÷1800×32÷420×(1-30%) 1080÷1800×8%=6%。
1.乙公司因取得的捐献收入金额198.9万元大于该公司当年应交税所得额367万元的50%，能够在5年内均匀计入应交税所得额，故乙公司每年计入应交税所得额的金额=198.9÷5=39.78(万元)。
乙公司承受捐献应纳所得税额现值=39.78×[P/A，6%，4) 1]×30%=39.78×(3.4651 1)×30%=53.29(万元)。
受赠固定财物入账价值=198.9 1=199.9(万元)。
税法规则受赠固定财物的年折旧金额=199.9×(1-5%)÷10=18.99(万元)。
该固定财物折旧抵税现值=18.99×(P/A，6%，10)×30%=18.99×7.3601×30%=41.93(万元)。
因该设备第10年底残值收入为20万元，则按税法规则其残值=199.9×5%=10(万元)，回收残值收益应纳所得税=(20-10)×30%=3(万元)。
则该设备残值收入净额现值=(20-3)×(P/S，6%，10)=17×0.5584=9.49(万元)。
乙公司付出保护费用净额现值=0.5×(P/A，6%，8)×(1-30%)×(P/S，6%，2)=0.5×6.2098×70%×0.89=1.93(万元)。
与该受赠设备有关的税负现值算计=100×(P/A，6%，10)×30% 53.29 3×(P/S，6%，10)-0.5×(P/A，6%，8)×30%×(P/S，6%，2)-41.93=220.8 53.29 3×0.5584-0.5×6.2098×30%×0.89-41.93=233.01(万元)。
乙公司取得的现金流入量算计=100×(P/A，6%，10)×(1-30%)-53.29 41.93 9.49-1.93=515.21-53.29 41.93 9.49-1.93=511.41(万元)。
2.假定乙公司仍可挑选第二种状况的三种受赠方法，并弥补差额资金于年底置办先进设备后投入运用，咱们只需要核算运用先进设备给公司带来的现金流量，再结合三种受赠方法下现金流入量即可得出最优计划。
置办新设备现金流出量234万元，新设备年折旧额=234×(1-5%)÷10=22.23(万元)。则：
(1)新设备折旧抵税现值=22.23×(P/A，6%，10)×30%=22.23×7.3601×30%=49.08(万元);
(2)新设备第10年底残值收入30万元，税法规则残值234×5%=11.7(万元);
(3)残值收益净额=30-11.7=18.3(万元);
(4)残值收益应纳所得税=18.3×30%=5.49(万元);
(5)残值收益净额现值=(30-5.49)×(P/S，6%，10)=24.51×0.5584=13.69(万元);
(6)付出保护费用净额现值=0.8×(P/A，6%，8)×(1-30%)×(P/S，6%，2)=0.8×6.2098×70%×0.89=3.09(万元);
(7)与该设备有关的税负现值算计=120×(P/A，6%，10)×30%-49.08 5.49×(P/S，6%，10)-0.8×(P/A，6%，8)×30%×(P/S，6%，2)=264.96-49.08 5.49×0.5584-0.8×6.2098×30%×0.89=264.96-49.08 3.07-1.33=217.62(万元);
(8)乙公司取得的现金流入量算计=120×(P/A，6%，10)×(1-3%) 49.08 13.69-3.09-234=618.25 49.08 13.69-3.09-234=443.93(万元)。
因而，乙公司承受捐献出产设备后将其售出再购入先进设备时，乙公司取得的现金流量算计=443.93 143.51=587.44(万元)。
税负算计=217.62 52.39=270.01(万元)。
承受捐献平等价值钱银资金并购入先进设备时，乙公司取得的现金流量算计=443.93 139.23=583.16(万元)。
税负算计=217.62 59.67=277.29(万元)。
承受捐献售后所得钱银资金并购入先进设备时，乙公司取得的现金流量算计=443.93 136.85=580.78(万元)。
税负算计=217.62 58.65=276.27(万元)。
由以上剖析可知，在上述条件下，乙公司四种不同处理方法的税负水平及现金流量如表4所示。
由表4可知，在上述条件下，存在更为先进的设备时，企业应挑选运用新设备更为有利。