如何对提供劳务收入进行记账处理

一、在同一管帐期间内开端并完结的劳务
关于一次就能完结的劳务，或在同一管帐期间内开端并完结的劳务，应在供给劳务买卖完结时(要害点)承认收入，承认的金额一般为从承受劳务方已收或应收的合同或协议价款，承认准则可参照出售产品收入的承认准则。
关于一次就能完结的劳务：
劳务完结时承认劳务收入：
借：银行存款(应收账款)
贷：主营事务收入
一起，按供给劳务所发作的相关开销：
借：主营事务本钱
贷：银行存款
关于继续一段时间但在同一管帐期间内开端并完结的劳务：
为供给劳务发作相关开销时：
借：劳务本钱(归集发作的本钱开销)
贷：银行存款(敷衍员工薪酬、原材料)
劳务完结时承认劳务收入：
借：银行存款(应收账款)
贷：主营事务收入
一起，结转相关劳务本钱：
借：主营事务本钱
贷：劳务本钱
企业对外供给劳务所完结的收入以及结转的相关本钱，如归于企业的主营事务，应经过“主营事务收入”、“主营事务本钱”等科目核算;如归于主营事务以外的其他运营活动，应经过“其他事务收入”、“其他事务本钱”等科目核算。企业对外供给劳务发作的开销一般先经过“劳务本钱”科目予以归集，待承以为费用时，再由“劳务本钱”科目转入“主营事务本钱”或“其他事务本钱”科目。
二、劳务的开端和完结分属不同的管帐期间
(一)供给劳务买卖成果可以牢靠估量
如劳务的开端和完结分属不同的管帐期间，且企业在资产负债表日供给劳务买卖的成果可以牢靠估量的(要害点)，应选用竣工百分比法承认供给劳务收入。
一起满意下列条件的，供给劳务买卖的成果可以牢靠估量：
(1)收入的金额可以牢靠地计量;
(2)相关的经济利益很可能流入企业;
(3)买卖的竣工进展可以牢靠地承认;
企业可以依据供给劳务的特色，选用下列办法承认供给劳务买卖的竣工进展：
①已竣作业的丈量。
②现已供给的劳务占应供给劳务总量(数量，比如说小时数量)的份额，这种办法主要以劳务量为规范承认供给劳务买卖的竣工程度。
③现已发作的本钱占估量总本钱(金额)的份额，这种办法主要以本钱为规范承认供给劳务买卖的竣工程度。
(4)买卖中已发作和将发作的本钱可以牢靠地计量。
(二)选用竣工百分比法承认供给劳务收入的管帐处理
竣工百分比法是指依照供给劳务买卖的竣工进展承认收入与费用的办法。选用竣工百分比法，企业应当在资产负债表日依照供给劳务收入总额乘以竣工进展扣除曾经管帐期间累计已承认供给劳务收入后的金额，承认当期供给劳务收入;一起，依照供给劳务估量总本钱乘以竣工进展扣除曾经管帐期间累计已承认劳务本钱后的金额，结转当期劳务本钱。用公式表明如下：
本期承认的收入=劳务总收入×本期末止劳务的竣工进展-曾经期间已承认的收入
本期承认的费用=劳务总本钱(现已发作的本钱 估量即将生的本钱)×本期末止劳务的竣工进展-曾经期间已承认的费用
上述公式中的劳务总收入一般依照从承受劳务方已收或应收的合同或协议价款承认。在劳务总收入和总本钱可以牢靠计量的状况下，要害是承认劳务的竣工进展。企业应依据所供给劳务的特色，挑选承认劳务竣工进展的办法。
【解说1】在了解上述公式时，要留意本期末止劳务的竣工进展是累计金额，劳务总收入×本期末止劳务的竣工进展承认的是累计劳务收入;劳务总本钱×本期末止劳务的竣工进展承认的是累计劳务本钱。
【解说2】竣工进展常用现已发作的本钱占估量总本钱的办法，运用该办法时，要留意估量总本钱是改变的，必须用资产负债表日(要害点)已发作的本钱/(资产负债表日已发作的本钱 需要发作的本钱)=已发作的本钱 / 估量总本钱(要害点)。
选用竣工百分比法承认劳务收入及相关的费用时，关于预收的金钱，应借记“银行存款”科目，贷记“预收账款”等科目;关于所发作的本钱，借记“劳务本钱”科目，贷记“银行存款”、“敷衍员工薪酬”等科目;承认本期的劳务收入时，按承认的劳务收入金额借记“预收账款”、“应收账款”等科目，贷记“主营事务收入”等科目;承认本期的费用时，按承认的金额借记“主营事务本钱”等科目，贷记“劳务本钱”科目。
【例1】甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%，产品出售价格不含增值税;承认出售收入时逐笔结转出售本钱。2010年12月份，甲公司发作如下经济事务：
12月10日，与丁公司签定为期6个月的劳务合同，合同总价款为400万元，待竣工时收取。至12月31日，实践发作劳务本钱50万元(均为员工薪酬)，估量为完结该合同还将发作劳务本钱150万元。假定该项劳务买卖的成果可以牢靠估量，甲公司按实践发作的本钱占估量总本钱的份额承认劳务的竣工进展;该劳务不归于增值税应税劳务。
要求：依据上述材料，逐项编制甲公司相关经济事务的管帐分录。(答案中的金额单位用万元表明)
【答案】
竣工进展=50/(50 150)×100%=25%
本期承认的收入=400×25%-0=100(万元);
本期承认的费用=(50 150)×25%-0=50(万元)。
借：劳务本钱 50
贷：敷衍员工薪酬 50
借：应收账款 100
贷：主营事务收入 100
[(400×25%)-曾经承认的收入0]
借：主营事务本钱 50
[(200×25%)-曾经承认的本钱0]
贷：劳务本钱 50
【例2】甲、乙两公司签定了一份400万元的劳务合同，甲公司为乙公司开发一套系统软件(以下简称项目)。2003年3月2日项目开发作业开端，估量2005年2月26日 竣工。估量开发完结该项意图总本钱为360万元。其他有关材料如下：
(1)2003年3月30日，甲公司预收乙公司付出的项目款170万元存入银行。
(2)2003年甲公司为该项目实践发作劳务本钱126万元。
(3)至2004年12月31日，甲公司为该项目累计实践发作劳务本钱315万元。
(4)甲公司在2003年、2004年底均能对该项意图成果予以牢靠估量。
要求：
(1)核算甲公司2003年、2004年该项意图完结程度。
(2)核算甲公司2003年、2004年该项目承认的收入和费用。
(3)编制甲公司2003年收到项目款、承认收入和费用的管帐分录。(答案中的金额单位用万元表明)
【答案】
(1)
①2003年该项意图完结程度=126/360×100%=35%
②2004年该项意图完结程度=315/360×100%=87.5%
(2)
①2003年该项意图收入=400×35%=140(万元)
②2003年该项意图费用=360×35%=126(万元)
③2004年该项意图收入=400×87.5%-140=210(万元)
④2004年该项意图费用=360×87.5%-126=189(万元)
或：315-126=189(万元)
(3)
①借：银行存款 170
贷：预收账款 170
②借：预收账款 140
贷：主营事务收入 140
③借：主营事务本钱 126
贷：劳务本钱 126
(三)供给劳务买卖成果不能牢靠估量
如劳务的开端和完结分属不同的管帐期间，且企业在资产负债表日供给劳务买卖成果不能牢靠估量的，即不能一起满意供给劳务买卖成果可以牢靠计量的四个条件的，不能选用竣工百分比法承认供给劳务收入。此刻，企业应当正确估量现已发作的劳务本钱能否得到补偿，别离下列状况处理：
(1)现已发作的劳务本钱估量可以得到补偿的，应当依照现已发作的劳务本钱金额承认供给劳务收入，并按相同金额结转劳务本钱。(该种状况下收入和本钱持平不发作赢利)
(2)现已发作的劳务本钱估量只能部分得到补偿的，应当依照可以得到补偿的劳务本钱金额承认收入，并按现已发作的劳务本钱结转劳务本钱。(该种状况下收入小于本钱发作亏本)
(3)现已发作的劳务本钱估量悉数不能得到补偿的，应当将现已发作的劳务本钱计入当期损益，不承认供给劳务收入(2011年判别)。(该种状况下只结转本钱发作亏本)
【解说】留意以上准则承认的是劳务收入的问题，而不是承认劳务本钱的问题。当供给劳务买卖的成果不能牢靠估量时，劳务本钱按实践发作的金额进行承认，劳务收入是以实践发作的劳务本钱为限进行承认，这时劳务收入减去劳务本钱总额的成果小于或等于零,即赢利为零或发作亏本。
【解说】企业发作的劳务本钱在“劳务本钱”科目下进行归集，之后再结转到“主营事务本钱”、“其他事务本钱”科目里。借记“主营事务本钱”、“其他事务本钱”科目，贷记“劳务本钱”科目。
【例3】甲公司于20×7年12月25日承受乙公司托付，为其训练一批学员，训练期为6个月，20×8年1月1日开学。协议约好，乙公司应向甲公司付出的训练费总额为60 000元，分三次等额付出，第一次在开学时预付，第2次在20×8年3月1日付出，第三次在训练结束时付出。
20×8年1月1日，乙公司预付第一次训练费。至20×8年2月28日，甲公司发作训练本钱15 000元(假定均为训练人员薪酬)。20×8年3月1日，甲公司得知乙公司运营发作困难，后两次训练费能否回收难以承认。甲公司的账务处理如下：
(1)20×8年1月1日收到乙公司预付的训练费时：
借：银行存款 20 000
贷：预收账款 20 000
(2)实践发作训练开销15 000元时：
借：劳务本钱 15 000
贷：敷衍员工薪酬 15 000
(3)20×8年2月28日承认供给劳务收入并结转劳务本钱时：
借：预收账款 15 000
贷：主营事务收入 15 000
借：主营事务本钱 15 000
贷：劳务本钱 15 000