工程项目立项前期费用的会计和税务如何处理
来源：听讼网整理 2018-08-10 05:33
依据《企业界部操控使用指引第11号——工程项目》(财会〔2010〕11号)规则，工程项目，指企业自行或许托付其他单位进行的缔造、装置工程。工程项目从有意向到经过立项批阅，在立项前期会发作相关的调研、咨询等费用。听讼网小编对工程项目立项前期费用的管帐和税务处理剖析如下。
管帐处理
工程项目因企业界部管理和外部监管要求不同，存在顺畅经过立项批阅而施行和未经过立项批阅的两种或许。经过立项批阅而施行的项目，发作的前期费用应予本钱化。对立项前期不能判别可否经过批阅的项目，项目立项前期费用可在企业管理费用中列支，待项目取得批复后，再转入项目费用予以本钱化。
一、预期能经过批阅的项目。项目立项前期费用直接予以本钱化，经过“在建工程”科目核算，即借记“在建工程”科目，贷记“银行存款”等科目;假如项目终究未能经过批阅立项，将“在建工程”余额转入“运营外开销”。
二、立项前期不能判别可否经过批阅的项目。项目立项前期费用，企业可经过“管理费用”科目核算，即借记“管理费用”科目，假如具有可抵扣增值税条件的，借记“应交税费——应交增值税(进项税额)”科目，贷记“银行存款”等科目。
1.假如当年经过立项目批阅，将对应的“管理费用”余额转入“在建工程”科目，已抵扣增值税进项税额转出到“在建工程”科目。
2.假如跨年经过批阅。依照《企业管帐准则第28号——管帐方针、管帐估量改动和过失更正》规则，作为前期过失更正处理，并剖析判别前期过失的重要性而进行不同管帐处理。
(1)作为不重要的前期过失的处理。企业不需调整财务报表相关项目的期初数，但应调整发现当期与前期相同的相关项目。行将对应的“管理费用”余额转入“在建工程”科目，并将已抵扣增值税进项税额转出到“在建工程”科目。
(2)作为重要的前期过失的处理。企业应当在其发现当期的财务报表中，调整前期比较数据，进行追溯更正。即借记“在建工程”科目，调整“未分配利润”、“盈利公积”“应交税费——应交所得税”科目，并将已抵扣增值税进项税额转出到“在建工程”科目。
税务处理
一、用好“营改增”试点税收方针。依据《财政部、国家税务总局关于在全国展开交通运输业和部分现代服务业运营税改征增值税试点税收方针的告诉》(财税〔2013〕37号)，自2013年8月1日起，在全国范围内展开交通运输业和部分现代服务业“营改增”试点。承受鉴证咨询服务，契合条件的可抵扣增值税。一起，该文件规则，用于非增值税应税项目的购进货品或许应税劳务的进项税额，不得从销项税额中抵扣。非增值税应税项目，指非增值税应税劳务、转让无形财物(专利技能、非专利技能、商誉、商标、著作权在外)、出售不动产以及不动产在建工程。非增值税应税劳务，指《应税服务范围注释》所列项目以外的运营税应税劳务。不动产，指不能移动或许移动后会引起性质、形状改动的产业，包含建筑物、构筑物和其他土地附着物。纳税人新建、改建、扩建、补葺和装修不动产，均归于不动产在建工程。因而，对增值税一般纳税人，工程项目立项前期不能判别是否经过批阅的项目，在付出前期费用时，契合抵扣条件的，可抵扣增值税，待立项批阅经往后，再作进项税额转出。
二、税前扣除方针。依据《企业财物丢失所得税税前扣除管理办法》(国家税务总局布告2011年第25号)第三十二条规则，在建工程停建、作废丢失，为其工程项目出资账面价值扣除残值后的余额，应依据以下依据资料承认：(一)工程项目出资账面价值确认依据;(二)工程项目停建原因阐明及相关资料;(三)因质量原因停建、作废的工程项目和因自然灾害和意外事故停建、作废的工程项目，应出具专业技能鉴定定见和职责确定、补偿状况的阐明等。企业预期能经过批阅的项目，如实践未经过立项批阅，企业归集在“在建工程”的开销，应按要求做好税前扣除作业。
剖析
企业工程项目立项要经过必定的程序批阅，外部方针环境的改变以及内部管理规划的调整，都会对立项的效果发生改变。比方，《中共中央工作厅、国务院工作厅关于党政机关中止新建楼堂馆所和整理工作用房的告诉》(中办发〔2013〕17号)规则，现已同意但没有开工建造的楼堂馆所项目，一概停建。国有及国有控股企业参照履行。国有及国有控股企业处于立项前期的工程项目就有或许受影响。
例如，国有企业甲，是从事出产加工货品的增值税一般纳税人。企业拟新建一栋工程技能中心大楼，用于工作和技能研制。该项目自2012年6月发动证明，2012年10月付出工程咨询费用212万元(服务商为上海企业)，在2013年4月付出工程咨询费用120万元(服务商不属“营改增”试点区域企业)。2013年8月，依据国家方针，甲企业决议中止该项目。
剖析一：甲企业发动该项目时，预期能经过批阅。因企业方案加大研制投入，并一起改进工作条件，预期项目能经过立项批阅。
1.2012年10月付出工程咨询费用212万元，管帐处理为(单位：万元，下同)：
借：在建工程 212
贷：银行存款 212。
2.2013年4月付出工程咨询费用120万元
借：在建工程 120
贷：银行存款 120。
3.2013年8月该项目中止
借：运营外开销 332
贷：在建工程 332。
剖析二：甲企业发动该项目时，不能判别是否经过立项批阅。虽企业方案加大研制投入，并一起改进工作条件，但剖析企业界、外部条件尚不能判别能经过立项批阅。
1.2012年10月付出工程咨询费用212万元。因上海是“营改增”试点区域，服务商为增值税一般纳税人，该工程咨询费用适用6%增值税率，增值税212÷(1 6%)×6%=12(万元)，可抵扣。
借：管理费用 200
应交税费——应交增值税(进项税额) 12
贷：银行存款 212。
2.2013年4月，付出工程咨询费用120万元。因服务商不属“营改增”试点区域企业，其供给工程咨询服务征收运营税，不能抵扣增值税。
借：管理费用 120
贷：银行存款 120。
3.2013年8月决议该项目中止，企业不调整。
剖析三：假定该项目在2013年5月经过立项同意，并于同月开工建造。项目立项前期费用则应予本钱化。
1.作为重要的前期过失的处理。企业以为本身规划较小，该前期过失足以影响财务报表使用者对企业财务状况、运营效果和现金流量做出正确判别，应作为重要的前期过失处理。
假定甲企业适用企业所得税率为25%，未享用所得税优惠方针，按10%计提盈利公积金。甲企业应纳税额调增200×25%=50(万元)，调整盈利公积200×(1-25%)×10%=15(万元)，调整未分配利润200-50-15=135(万元)。
借：在建工程 212
贷：未分配利润 135
应交税费——应交增值税(进项税额转出) 12
盈利公积 15
应交税费——应交所得税 50。
一起，调整当年管帐科目。
借：在建工程 120
贷：管理费用 120。
2.作为不重要的前期过失的处理。企业以为本身规划较大，该前期过失不足以影响财务报表使用者对企业财务状况、运营效果和现金流量做出正确判别，应作为不重要的前期过失处理。
借：在建工程 332
贷：管理费用 320
应交税费——应交增值税(进项税额转出) 12
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管帐处理
工程项目因企业界部管理和外部监管要求不同，存在顺畅经过立项批阅而施行和未经过立项批阅的两种或许。经过立项批阅而施行的项目，发作的前期费用应予本钱化。对立项前期不能判别可否经过批阅的项目，项目立项前期费用可在企业管理费用中列支，待项目取得批复后，再转入项目费用予以本钱化。
一、预期能经过批阅的项目。项目立项前期费用直接予以本钱化，经过“在建工程”科目核算，即借记“在建工程”科目，贷记“银行存款”等科目;假如项目终究未能经过批阅立项，将“在建工程”余额转入“运营外开销”。
二、立项前期不能判别可否经过批阅的项目。项目立项前期费用，企业可经过“管理费用”科目核算，即借记“管理费用”科目，假如具有可抵扣增值税条件的，借记“应交税费——应交增值税(进项税额)”科目，贷记“银行存款”等科目。
1.假如当年经过立项目批阅，将对应的“管理费用”余额转入“在建工程”科目，已抵扣增值税进项税额转出到“在建工程”科目。
2.假如跨年经过批阅。依照《企业管帐准则第28号——管帐方针、管帐估量改动和过失更正》规则，作为前期过失更正处理，并剖析判别前期过失的重要性而进行不同管帐处理。
(1)作为不重要的前期过失的处理。企业不需调整财务报表相关项目的期初数，但应调整发现当期与前期相同的相关项目。行将对应的“管理费用”余额转入“在建工程”科目，并将已抵扣增值税进项税额转出到“在建工程”科目。
(2)作为重要的前期过失的处理。企业应当在其发现当期的财务报表中，调整前期比较数据，进行追溯更正。即借记“在建工程”科目，调整“未分配利润”、“盈利公积”“应交税费——应交所得税”科目，并将已抵扣增值税进项税额转出到“在建工程”科目。
税务处理
一、用好“营改增”试点税收方针。依据《财政部、国家税务总局关于在全国展开交通运输业和部分现代服务业运营税改征增值税试点税收方针的告诉》(财税〔2013〕37号)，自2013年8月1日起，在全国范围内展开交通运输业和部分现代服务业“营改增”试点。承受鉴证咨询服务，契合条件的可抵扣增值税。一起，该文件规则，用于非增值税应税项目的购进货品或许应税劳务的进项税额，不得从销项税额中抵扣。非增值税应税项目，指非增值税应税劳务、转让无形财物(专利技能、非专利技能、商誉、商标、著作权在外)、出售不动产以及不动产在建工程。非增值税应税劳务，指《应税服务范围注释》所列项目以外的运营税应税劳务。不动产，指不能移动或许移动后会引起性质、形状改动的产业，包含建筑物、构筑物和其他土地附着物。纳税人新建、改建、扩建、补葺和装修不动产，均归于不动产在建工程。因而，对增值税一般纳税人，工程项目立项前期不能判别是否经过批阅的项目，在付出前期费用时，契合抵扣条件的，可抵扣增值税，待立项批阅经往后，再作进项税额转出。
二、税前扣除方针。依据《企业财物丢失所得税税前扣除管理办法》(国家税务总局布告2011年第25号)第三十二条规则，在建工程停建、作废丢失，为其工程项目出资账面价值扣除残值后的余额，应依据以下依据资料承认：(一)工程项目出资账面价值确认依据;(二)工程项目停建原因阐明及相关资料;(三)因质量原因停建、作废的工程项目和因自然灾害和意外事故停建、作废的工程项目，应出具专业技能鉴定定见和职责确定、补偿状况的阐明等。企业预期能经过批阅的项目，如实践未经过立项批阅，企业归集在“在建工程”的开销，应按要求做好税前扣除作业。
剖析
企业工程项目立项要经过必定的程序批阅，外部方针环境的改变以及内部管理规划的调整，都会对立项的效果发生改变。比方，《中共中央工作厅、国务院工作厅关于党政机关中止新建楼堂馆所和整理工作用房的告诉》(中办发〔2013〕17号)规则，现已同意但没有开工建造的楼堂馆所项目，一概停建。国有及国有控股企业参照履行。国有及国有控股企业处于立项前期的工程项目就有或许受影响。
例如，国有企业甲，是从事出产加工货品的增值税一般纳税人。企业拟新建一栋工程技能中心大楼，用于工作和技能研制。该项目自2012年6月发动证明，2012年10月付出工程咨询费用212万元(服务商为上海企业)，在2013年4月付出工程咨询费用120万元(服务商不属“营改增”试点区域企业)。2013年8月，依据国家方针，甲企业决议中止该项目。
剖析一：甲企业发动该项目时，预期能经过批阅。因企业方案加大研制投入，并一起改进工作条件，预期项目能经过立项批阅。
1.2012年10月付出工程咨询费用212万元，管帐处理为(单位：万元，下同)：
借：在建工程 212
贷：银行存款 212。
2.2013年4月付出工程咨询费用120万元
借：在建工程 120
贷：银行存款 120。
3.2013年8月该项目中止
借：运营外开销 332
贷：在建工程 332。
剖析二：甲企业发动该项目时，不能判别是否经过立项批阅。虽企业方案加大研制投入，并一起改进工作条件，但剖析企业界、外部条件尚不能判别能经过立项批阅。
1.2012年10月付出工程咨询费用212万元。因上海是“营改增”试点区域，服务商为增值税一般纳税人，该工程咨询费用适用6%增值税率，增值税212÷(1 6%)×6%=12(万元)，可抵扣。
借：管理费用 200
应交税费——应交增值税(进项税额) 12
贷：银行存款 212。
2.2013年4月，付出工程咨询费用120万元。因服务商不属“营改增”试点区域企业，其供给工程咨询服务征收运营税，不能抵扣增值税。
借：管理费用 120
贷：银行存款 120。
3.2013年8月决议该项目中止，企业不调整。
剖析三：假定该项目在2013年5月经过立项同意，并于同月开工建造。项目立项前期费用则应予本钱化。
1.作为重要的前期过失的处理。企业以为本身规划较小，该前期过失足以影响财务报表使用者对企业财务状况、运营效果和现金流量做出正确判别，应作为重要的前期过失处理。
假定甲企业适用企业所得税率为25%，未享用所得税优惠方针，按10%计提盈利公积金。甲企业应纳税额调增200×25%=50(万元)，调整盈利公积200×(1-25%)×10%=15(万元)，调整未分配利润200-50-15=135(万元)。
借：在建工程 212
贷：未分配利润 135
应交税费——应交增值税(进项税额转出) 12
盈利公积 15
应交税费——应交所得税 50。
一起，调整当年管帐科目。
借：在建工程 120
贷：管理费用 120。
2.作为不重要的前期过失的处理。企业以为本身规划较大，该前期过失不足以影响财务报表使用者对企业财务状况、运营效果和现金流量做出正确判别，应作为不重要的前期过失处理。
借：在建工程 332
贷：管理费用 320
应交税费——应交增值税(进项税额转出) 12
以上便是关于这方面的法律知识，期望能对您有所协助。假如您不幸遇到一些比较扎手的法律问题，而您又有托付律师的主意，咱们听讼网有许多律师能够给你供给服务，而且咱们听讼还支撑线上指定区域挑选律师，而且都有相关律师的详细资料。