企业所得税会计核算的几个小技巧

新企业管帐原则引进暂时性差异，但永久性差异仍然存在，并影响当期所得税费用的核算。在学习这些常识的时分要结合新《企业所得税法》和《企业所得税施行法令》加以高度重视。
2006年《企业管帐原则第18号——所得税》对企业所得税的核算做出了严重改动：由原敷衍税款法、递延法及赢利表债款法统一改为财物负债表债款法，引进暂时性差异概念，该差异与原原则中时间性差异在规模上有所不同。
暂时性差异，一是指在财物负债表中财物或负债项目的账面金额与其计税根底之间的差异;一是指未作为财物和负债承认的项目依照税法规则可以承认其“计税根底”的，与其账面金额之间的差异。根据该差异对未来期间应交税金额的影响，进一步分为应交税暂时性差异和可抵扣暂时性差异。与原赢利表债款法下的时间性差异比较，其规模要广，即包括一切的时间性差异，还包括某些不计入赢利表的买卖或事项，比方可供出售金融财物公允价值的变化(计入本钱公积)，虽不影响赢利，不构成时间性差异，但却构成暂时性差异。
新原则中虽然没有再着重永久性差异(因这是原赢利表债款法中的分类：永久性差异和时间性差异)，在各类教材或教导用书中也不再多提及此差异，但事实上它一直存在，虽然不进行所得税的账务处理，但仍对当期所得税费用的核算有影响(企业汇算清缴时需进行交税调整)。初度学习本章或根本常识点把握不厚实的考生，做题时极易混杂。加上2007年《企业所得税法》、《企业所得税法施行法令》的出台，无论是中级或是注册管帐师考试，本章均是要点、难点之一，易与其他相关章节的常识点结合命题，学习中应加以高度重视。
一、核算程序
笔者以为，在进行事务处理时，针对所发作的每一笔买卖或事项可依照以下思路，逐个加以判别。
首要，假如发作的是永久性差异，管帐处理很简单，只需在核算应交税所得额时调整赢利总额，在赢利表中加以反映，而不触及递延所得税财物或递延所得税负债，无须在财物负债表中加以反映。
其次，假如发作的是暂时性差异，则遵从如下核算程序：
1.将财物负债表中的财物与负债项目(递延所得税财物与递延所得税负债在外)，根据企业管帐原则以及税法承认其账面价值与计税根底。
2.比较财物、负债的账面价值与计税根底，假如二者之间存在差异，应将其区分为应交税暂时性差异和可抵扣暂时性差异(如表1所示，详细“账面价值”与“计税根底”的承认及发作差异的原因这儿不再赘述)。
3.根据应交税暂时性差异和可抵扣暂时性差异以及税率，承认递延所得税负债或递延所得税财物应有的金额，结合其期初余额，承认当期递延所得税负债和递延所得税财物(或应予转回)的金额，作为递延所得税。
递延所得税=递延所得税负债(期末—期初余额)—递延所得税财物(期末—期初余额)
一起进行相关的管帐处理(转回时作相反的分录)：
借：递延所得税财物
贷：所得税费用
借：所得税费用
贷：递延所得税负债
4.针对当期所发作的每一买卖或事项，根据税法规则，核算当期应交税所得额。
应交税所得额=赢利总额 (1)依照管帐原则规则计入赢利表但计税时不答应税前扣除的费用±(2)计入赢利表的费用与依照税法规则可予税前抵扣的金额之间的差额±(3)计入赢利表的收入与依照税法规则应计入应交税所得额的收入之间的差额-(4)税法规则的不交税的收入±其他需求调整的要素
事实上，这儿的(1)、(4)仍可理解为永久性差异，(2)、(3)为暂时性差异。
应交所得税=应交税所得额×适用所得税率
5.承认赢利表中的所得税费用。
所得税费用=当期所得税 递延所得税
二、事例剖析
【事例】宏达公司于2008年1月建立，当年完成销售收入3000万元，赢利总额1000万元，公司估计往后各年会持续盈余，可以发作满足的应交税所得额。所得税核算选用财物负债表债款法，税率25%。当年其他有关材料如下：
1.2008年上半年因冰雪灾祸、汶川地震，公司公益性捐献合计100万元;另发作非公益性捐献20万元。
2.年度内因国债出资而取得的利息收益30万元。
3.沪深股市因全球金融风暴持续低迷，公司于2008年6月逢低购入甲企业股票20万股，付出价款220万元，其间包括已宣告没有发放的现金股利20万元(一个月后收到)。公司将其划分为买卖性金融财物;12月31日持续持有，每股市价12元。
4.一起，公司另购入乙公司股票10万股，价款150万元，另付出手续费10万元，公司将其划分为可供出售金融财物;年底每股市价18元。
5.本年估计产品质量保证费用10万元。
6.因未能按期向A公司交货，付出罚款1万元。
7.年底存货账面实践本钱500万元，估计可变现净值390万元，存货期末按本钱与可变现净值孰低法计价。
8.年底应收账款余额600万元，应计提坏账预备60万元;按税法规则坏账预备按期末应收账款余额的5‰计提可在税前扣除。
9.本年发作500万元的广告费开销。
10.公司在开端正常出产经营活动之前发作了30万元的筹建费用。
【剖析】上述买卖或事项管帐处理与税法规则所发作的差异如下：
1.前者：“公益性捐献”税法答应税前扣除(未超越年度管帐赢利12%)，故不发作差异;后者：“非公益性捐献”税法规则不得在税前扣除，发作永久性差异。
2.税法规则国债利息收入归于免税收入，无须计入应交税所得额，发作永久性差异。
3.税法规则买卖性金融财物在持有期间公允价值的上升无须交税，在未来期间发作应交税暂时性差异40万元(账面价值240-计税根底200);一起发作递延所得税负债10万元(40×25%)，因触及当期损益，添加当期所得税费用。
4.同理，可供出售金融财物公允价值上升构成的仍是应交税暂时性差异(账面价值180-计税根底160)，发作递延所得税负债5万元(20×25%)，但因为最初管帐处理时未触及损益(添加的是本钱公积)，故此刻应冲减本钱公积。
5.税法规则估计的“产品质量保证费用”只能在未来实践发作时才干得以扣除，这10万元在未来期间构成可抵扣暂时性差异，因为各年可以发作满足的应交税所得额(下7、8、9、10同)，因而，承认递延所得税财物2.5万元(10×25%)，冲减当期所得税费用。
6.税法规则付出的“罚金、罚款”等不得税前扣除，构成永久性差异。
7.存货计提的贬价预备，税法规则需到未来发作实质性丢失时才干税前扣除，在未来期间发作可抵扣暂时性差异110万元(账面价值390-计税根底500)，从而承认递延所得税财物27.5万元(110×25%)，冲减当期所得税费用。
8.税法规则按应收账款期末余额按5‰计提的坏账预备，才干在税前扣除，两者之间的差额57万元(60-600×5‰)在未来期间构成可抵扣暂时性差异，从而承认递延所得税财物14.25万元(57×25%)，冲减当期所得税费用。
9.税法规则广告费开销不超越当年销售收入15%的部分(3000×15%)答应当期税前扣除;超越部分50万元(500-450)答应今后年度税前扣除，构成可抵扣暂时性差异，承认递延所得税财物12.5万元(50×25%)，冲减当期所得税费用。
注：假如该项是事务招待费，税法规则按发作额的60%(500×60%)扣除，但因为最高不得超越当年销售收入的5‰(3000×5‰)，因而按15万元扣除;超标金额285万元(此为永久性差异)添加当年应交税所得额。
10.税法规则列入当期损益的筹建费用，该费用答应在开端正常出产经营之后三年内分期税前扣除。当期税前扣除10万元，其他20万元待未来期间税前扣除，构成可抵扣暂时性差异，从而承认相关的递延所得税财物5万元。
【管帐处理】(下列金额以万元表明)
1.借：经营外开销——公益性捐献100
——非公益性捐献20
贷：银行存款120
2.借：银行存款30
贷：出资收益30
3.借：买卖性金融财物200
应收股利20
贷：银行存款220
借：银行存款20
贷：应收股利20
借：买卖性金融财物——公允价值变化40
贷：公允价值变化损益40
4.借：可供出售金融财物(150 10)160
贷：银行存款160
借：可供出售金融财物——公允价值变化20
贷：本钱公积20
5.借：销售费用10
贷：估计负债10
6.借：经营外开销——罚款1
贷：银行存款1
7.借：财物减值丢失110
贷：存货贬价预备110
8.借：财物减值丢失60
贷：坏账预备60
9.借：销售费用500
贷：银行存款500
10.借：管理费用30
贷：银行存款30
应交税暂时性差异=(3)40 (4)20=60(万元)
递延所得税负债=60×25%=15(万元)
可抵扣暂时性差异=(7)110 (5)10 (8)57 (9)50 (10)20=247(万元)
递延所得税财物=247×25%=61.75(万元)
a借：递延所得税财物61.75
本钱公计(20×25%)5
贷：所得税费用51.75
递延所得税负债15
应交税所得额=1000 (1)20-(2)30-(3)40 (5)10 (6)1 (7)110 (8)57 (9)50 (10)20=1198(万元)
应交所得税=1178×25%=299.5(万元)
b借：所得税费用299.5
贷：应交税费——应交所得税299.5
当期所得税费用=当期应交所得税 递延所得税=299.5 [(15-5-0)-(61.75-0)]=247.75(万元)
注：式中(15-5)是因为递延所得税负债15万元中有5万元冲减的是本钱公积，并未添加所得税费用，故应予以扣除;因公司于年头建立，故递延所得税负债、递延所得税财物期初余额均为0。
做题时将上述a、b分录兼并可得到如下分录，以便验证所得税费用的核算：
借：所得税费用247.75
递延所得税财物61.75
本钱公积5
贷：应交税费——应交所得税299.5
递延所得税负债15