债务重组会计与税务处理有什么区别
来源：听讼网整理 2018-09-18 16:48
债款重组管帐与税务处理存在很大差异，下面听讼网小编从以下几个方面来为你回答，期望对你有所协助。
一、基本概念
债款重组，是指在债款人发作财政困难的状况下，债款人依照其与债款人达到的协议或许法院的裁决作出退让的事项。债款人作出退让的景象首要包含：债款人减免债款人部分债款本金或许利息，下降债款人敷衍债款的利率等。债款重组的办法首要包含：
榜首，以财物清偿债款，是指债款人转让其财物给债款人以清偿债款的债款重组办法。债款人用于清偿债款的财物包含现金财物和非现金财物，首要有：现金、存货、各种出资(包含股票出资、债券出资、基金出资、权证出资等)、固定财物、无形财物等。
第二，将债款转为本钱，是指债款人将债款转为本钱，一起，债款人将债款转为股权的债款重组办法。债款转为本钱时，对股份有限公司而言，是将债款转为股本，对其他企业而言，是将债款转为实收本钱。其结果是，债款人因而而添加股本(或实收本钱)，债款人因而而添加长时间股权出资。债款人依据转化协议将敷衍可转化公司债券转为本钱，归于正常状况下的转化，不能作为债款重组处理。
第三，修正其他债款条件，是指不包含上述两种办法在内的修正其他债款条件进行的债款重组办法，如削减债款本金、削减或革除债款利息等。
第四，以上三种办法的组合，是指选用以上三种办法一起清偿债款的债款重组办法。
其组合偿债办法或许是：债款的一部分以财物清偿，一部分转为本钱，另一部分则修正其他债款条件。
二、以现金财物清偿债款的管帐处理与税务处理
在管帐处理上，以现金清偿债款的，债款人应当将重组债款的账面价值与实践付呈现金之间的差额，确以为债款重组利得，计入经营外收入。重组债款的账面价值，一般为债款的面值或本金、原值，如敷衍账款;如有利息的，还应加上应计未付利息，如长时间借款等。债款人应当将重组债款的账面余额与收到的现金之间的差额，确以为债款重组丢失，计入经营外开销。债款人已对债款计提减值预备的，应当先将该差额冲减减值预备，冲减后尚有余额的，计入经营外开销。冲减后减值预备仍有余额的，应予转回并抵减当期财物减值丢失。未对债款计提减值预备的，应直接将该差额确以为债款重组丢失。
在税务处理上，依据《施行法令》第二十二条的规则，债款重组收入，归于《企业所得税法》第六条第九项规则的其他收入。以现金清偿债款的，债款人应当将重组债款的计税根底与实践付呈现金之间的差额，确以为应交税所得额，计入收入总额。债款人应当将重组债款的计税根底与收到的现金之间的差额，依照有关税收规则，经确以为债款重组丢失后，才答应在税前扣除。
三、以非现金财物清偿债款的管帐处理与税务处理
在管帐处理上，以非现金财物清偿债款的非现金财物类别不同，其管帐处理也略有不同：
从债款人的处理来看，以非现金财物清偿债款的，债款人应辨明债款重组利得与财物转让损益的边界，并于债款重组当期予以承认。债款重组利得是指重组债款的账面价值超越非现金财物(即抵债财物)的公允价值之间的差额，应计入经营外收入。
非现金财物的公允价值应当依照下列规则进行计量：(1)非现金财物归于企业持有的股票、债券、基金等金融财物，且该金融财物存在活泼商场的，应当以金融财物的市价作为非现金财物的公允价值。(2)非现金财物归于金融财物但该金融财物不存在活泼商场的，应当选用《企业管帐准则第22号———金融工具承认和计量》规则的估值技能等合理的办法承认其公允价值。(3)非现金财物归于存货、固定财物、无形财物等其他财物，且存在活泼商场的，应当以其商场价格为根底承认其公允价值;不存在活泼商场但与其相似财物存在活泼商场的，应当以相似财物的商场价格为根底承认其公允价值;在上述两种状况下仍不能承认非现金财物公允价值的，应当选用估值技能等合理的办法承认其公允价值。
财物转让损益，是指抵债的非现金财物的公允价值与其账面价值之间的差额。非现金财物公允价值与账面价值的差额，应依照准则规则处理：(1)非现金财物为存货的，应当作为出售处理。(2)非现金财物为固定财物的，应视同固定财物处置。(3)非现金财物为无形财物的，视同无形财物处置。(4)非现金财物为企业出资的，非现金财物的公允价值扣除出资的账面价值(对出资计提减值预备的，还应将相关的减值预备予以结转)及直接相关费用之后的余额确以为转让财物损益，计入出资收益。
非现金财物的账面价值，一般为非现金财物的账面余额扣除其财物减值预备后的金额。其间，非现金财物的账面余额，是指非现金财物账户在期末的实践金额，即账户未扣除其财物减值预备之前的余额。未计提减值预备的非现金财物，其账面价值就是账面余额。
从债款人来说，以非现金财物清偿债款的，债款人应当对受让的非现金财物按其公允价值入账，重组债款的账面余额与受让的非现金财物的公允价值之间的差额，确以为债款重组丢失，计入经营外开销。重组债款现已计提了减值预备的，别离以下状况进行处理：债款人对重组债款别离提取了减值预备，那么只需求将上述差额冲减已计提的减值预备，减值预备不足以冲减的部分作为债款重组丢失，计入经营外开销，假如减值预备冲完该差额后，仍有余额，应予转回并抵减当期财物减值丢失，不再承认债款重组丢失。假如债款人对重组债款不是别离提取减值预备，而是采纳一揽子提取减值预备的办法，则债款人应将对应于该债款人的丢失预备倒算出来，再承认是否承认债款重组丢失。
在税务处理上，债款人以非现金财物清偿债款，除企业重组或许清算还有规则外，应当分解为按公允价值转让非现金财物，再以与非现金财物公允价值适当的金额偿还债款两项经济事务进行所得税处理，债款人应当承认有关财物的转让所得(或丢失)，将重组债款的计税根底与实践付出非现金财物之间的差额，确以为应交税所得额，计入收入总额。
债款人获得的非现金财物，应当依照该有关财物的公允价值(包含与转让财物有关的税费)承认其计税根底，据以核算能够在企业所得税前扣除的固定财物折旧费用、无形财物摊销费用或许结转商品出售本钱等。债款人应当将重组债款的计税根底与收到的非现金财物之间的差额，依照有关税收规则，经确以为债款重组丢失后，才答应在税前扣除。
四、以债款转为本钱的管帐处理与税务处理
在管帐处理上，对债款人而言，将债款转为本钱，应当将债款人抛弃债款而享有股份的面值总额(或许股权比例)确以为股本(或许实收本钱)，股份的公允价值总额与股本(或许实收本钱)之间的差额确以为股本溢价(或许本钱溢价)计入本钱公积。重组债款账面价值超越股份的公允价值总额(或许股权的公允价值)的差额，确以为债款重组利得，计入当期经营外收入。关于上市公司，其发行的股票有市价，应以市价作为股份或许股权的公允价值;关于其他企业，债款人因抛弃债款而享有的股份或许股权或许没有市价，因而应当选用恰当的估值技能承认其公允价值。债款转为本钱，债款人或许会发作一些税费，与股票发行直接相关的手续费等，能够作为抵减本钱公积处理，其他税费，能够直接计入当期损益，如印花税等。
对债款人而言，将债款转为本钱，应当将因抛弃债款而享有股份的公允价值确以为对债款人的出资，重组债款的账面余额与股份的公允价值之间的差额，确以为债款重组丢失，计入经营外开销。债款人已对债款计提减值预备的，应当先将该差额冲减减值预备，减值预备不足以冲减的部分，确以为债款重组丢失计入经营外开销。发作的相关税费，别离依照长时间股权出资或许金融工具承认和计量等准则的规则进行处理。
在税务处理上,以债款转化为本钱办法进行的债款重组，除企业改组或许清算还有规则外，债款人应当将重组债款的账面价值与债款人因抛弃债款而享有的股权的公允价值的差额，确以为债款重组所得，计入当期应交税所得额。
债款人应当把债款转为本钱分解为债款清偿和出资两项事务进行处理，将享有的股权的公允价值确以为该项出资的计税根底;一起，重组债款的计税根底与收到的股权的公允价值之间的差额，依照有关税收规则，经确以为债款重组丢失后，才答应在税前扣除。
五、以修正其他债款条件清偿债款的管帐处理与税务处理
以修正其他债款条件清偿债款，是指债款人不以其财物清偿债款，也不将其债款转为本钱，而是与债款人达到债款重组协议，以削减未来债款本金、下降利率、削减或革除债款利息等办法清偿债款。企业选用修正其他债款条件进行债款重组的，应当区别是否触及或有敷衍(或应收)金额进行管帐处理。所谓或有敷衍(或应收)金额，是指需求依据未来某种事项呈现而发作的敷衍(或应收)金额，并且该未来事项的呈现具有不承认性。
(一)不触及或有敷衍金额的债款重组在管帐处理上，对债款人来说，以修正其他债款条件进行债款重组，如修正后的债款条款中不触及或有敷衍金额，则重组债款的账面价值大于重组后债款的入账价值(即修正其他债款条件后债款的公允价值)的差额为债款重组利得，计入经营外收入。
对债款人而言，以修正其他债款条件进行债款重组，如修正后的债款条款中不触及或有应收金额，则债款人应当将修正其他债款条件后的债款的公允价值作为重组后债款的账面价值，重组债款的账面余额与重组后债款的账面价值之间的差额为债款重组丢失，计入经营外开销。如债款人已对该债款计提减值预备的，应当先将该差额冲减减值预备，减值预备不足以冲减的部分，作为债款重组丢失，计入经营外开销。
在税务处理上，对债款人来说，以修正其他债款条件进行债款重组，如修正后的债款条款中不触及或有敷衍金额，则重组债款的计税根底大于重组后债款的入账价值(即修正其他债款条件后债款的公允价值)的差额，确以为应交税所得额。
对债款人而言，以修正其他债款条件进行债款重组，如修正后的债款条款中不触及或有应收金额，则债款人应当将修正其他债款条件后的债款的公允价值作为重组后债款的计税根底，重组债款的计税根底余额与重组后债款的计税根底之间的差额，依照有关税收规则，经确以为债款重组丢失后，才答应在税前扣除。
(二)触及或有敷衍金额的债款重组在管帐处理上，以修正其他债款条件进行的债款重组，修正后的债款条款如触及或有敷衍金额，且该或有敷衍金额契合或有事项准则中有关估计负债承认条件的，债款人应当将该或有敷衍金额确以为估计负债;重组债款的账面价值与重组后债款的入账价值(即重组后债款的公允价值)和估计负债金额之和的差额，作为债款重组利得，计入经营外收入。例如，债款重组协议规则，债款人在债款重组后一守时间里，其成绩改进到必定程度或许契合必定要求(如扭亏为盈、脱节财政窘境等)，应向债款人额定付出必定金钱，当债款人承当的或有敷衍金额契合估计负债承认条件时，应当将该或有敷衍金额确以为估计负债。上述或有敷衍金额在随后管帐期间没有发作的，企业应当冲销已承认的估计负债，一起承认经营外收入。
对债款人而言，以修正其他债款条件进行债款重组，修正后的债款条款中触及或有应收金额的，不应当承认或有应收金额，不得将其计入重组后债款的账面价值。依据慎重性准则，或有应收金额归于或有财物，或有财物不予承认。只要在或有应收金额实践发作时，才计入当期损益。
在税务处理上，以修正其他债款条件进行的债款重组，修正后的债款条款如触及或有敷衍金额，且债款人已将该或有敷衍金额确以为估计负债的,应进行交税调整,估计负债不答应在税前扣除;重组债款的计税根底与重组后债款的计税根底(即重组后债款的公允价值)和估计负债金额之和的差额，作为债款重组所得，计入应交税所得额。或有敷衍金额在随后管帐期间假如发作，依照税法的有关规则再在税前扣除。
对债款人而言，以修正其他债款条件进行债款重组，修正后的债款条款中触及或有应收金额的，不应当承认或有应收金额，不得将其计入重组后债款的计税根底。重组债款的计税根底余额与重组后债款的计税根底之间的差额，依照有关税收规则，经确以为债款重组丢失后，才答应在税前扣除。
六、以组合办法清偿债款的管帐处理与税务处理
(一)债款人的处理在管帐处理上，债款重组以现金、非现金财物、债款转为本钱、修正其他债款条件等办法组合进行的，对债款人来说，应当顺次以付出的现金、转让的非现金财物公允价值、债款人享有股份的公允价值冲减重组债款的账面价值，修正其他债款条件的，应当将修正其他债款条件后债款的公允价值作为重组后债款的入账价值。重组债款的账面价值与重组后债款的入账价值之间的差额，作为债款重组利得，计入经营外收入。修正后的债款条款如触及或有敷衍金额，且该或有敷衍金额契合估计负债承认条件的，债款人应当将该或有敷衍金额确以为估计负债。重组债款的账面价值，与重组后债款的入账价值和估计负债金额之和的差额，计入经营外收入。以上所发作的债款重组利得、财物转让损益等均于债款重组当期承认。
在税务处理上，债款重组以现金、非现金财物、债款转为本钱、修正其他债款条件等办法组合进行的，对债款人来说，应当顺次以付出的现金、转让的非现金财物公允价值、债款人享有股份的公允价值冲减重组债款的计税根底，修正其他债款条件的，应当将修正其他债款条件后债款的公允价值作为重组后债款的计税根底。重组债款的计税根底与重组后债款的计税根底之间的差额，作为债款重组所得，计入应交税所得额。修正后的债款条款如触及或有敷衍金额，且债款人已将该或有敷衍金额确以为估计负债的，应进行交税调整，估计负债不答应在税前扣除;重组债款的计税根底与重组后债款的计税根底(即重组后债款的公允价值)和估计负债金额之和的差额，作为债款重组所得，计入应交税所得额。或有敷衍金额在随后管帐期间假如发作，依照税法的有关规则再在税前扣除。
(二)债款人的处理在管帐处理上，债款重组选用以现金、非现金财物、债款转为本钱、修正其他债款条件等办法组合进行的，对债款人来说，应先以收到的现金、受让非现金财物的公允价值、因抛弃债款而享有的股权的公允价值冲减重组债款的账面余额，差额与将来应收金额进行比较，据此核算债款重组丢失。债款人已对债款计提减值预备的，应当先将该差额冲减减值预备，减值预备不足以冲减的部分，作为债款重组丢失，计入经营外开销。以上发作的债款重组丢失于债款重组当期承认。
在税务处理上，债款重组选用以现金、非现金财物、债款转为本钱、修正其他债款条件等办法组合进行的，对债款人来说，应先以收到的现金、受让非现金财物的公允价值、因抛弃债款而享有的股权的公允价值冲减重组债款的计税根底，差额与将来应收金额进行比较，据此核算管帐债款重组丢失，在依照有关税收规则经承认后，才答应在税前扣除。
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一、基本概念
债款重组，是指在债款人发作财政困难的状况下，债款人依照其与债款人达到的协议或许法院的裁决作出退让的事项。债款人作出退让的景象首要包含：债款人减免债款人部分债款本金或许利息，下降债款人敷衍债款的利率等。债款重组的办法首要包含：
榜首，以财物清偿债款，是指债款人转让其财物给债款人以清偿债款的债款重组办法。债款人用于清偿债款的财物包含现金财物和非现金财物，首要有：现金、存货、各种出资(包含股票出资、债券出资、基金出资、权证出资等)、固定财物、无形财物等。
第二，将债款转为本钱，是指债款人将债款转为本钱，一起，债款人将债款转为股权的债款重组办法。债款转为本钱时，对股份有限公司而言，是将债款转为股本，对其他企业而言，是将债款转为实收本钱。其结果是，债款人因而而添加股本(或实收本钱)，债款人因而而添加长时间股权出资。债款人依据转化协议将敷衍可转化公司债券转为本钱，归于正常状况下的转化，不能作为债款重组处理。
第三，修正其他债款条件，是指不包含上述两种办法在内的修正其他债款条件进行的债款重组办法，如削减债款本金、削减或革除债款利息等。
第四，以上三种办法的组合，是指选用以上三种办法一起清偿债款的债款重组办法。
其组合偿债办法或许是：债款的一部分以财物清偿，一部分转为本钱，另一部分则修正其他债款条件。
二、以现金财物清偿债款的管帐处理与税务处理
在管帐处理上，以现金清偿债款的，债款人应当将重组债款的账面价值与实践付呈现金之间的差额，确以为债款重组利得，计入经营外收入。重组债款的账面价值，一般为债款的面值或本金、原值，如敷衍账款;如有利息的，还应加上应计未付利息，如长时间借款等。债款人应当将重组债款的账面余额与收到的现金之间的差额，确以为债款重组丢失，计入经营外开销。债款人已对债款计提减值预备的，应当先将该差额冲减减值预备，冲减后尚有余额的，计入经营外开销。冲减后减值预备仍有余额的，应予转回并抵减当期财物减值丢失。未对债款计提减值预备的，应直接将该差额确以为债款重组丢失。
在税务处理上，依据《施行法令》第二十二条的规则，债款重组收入，归于《企业所得税法》第六条第九项规则的其他收入。以现金清偿债款的，债款人应当将重组债款的计税根底与实践付呈现金之间的差额，确以为应交税所得额，计入收入总额。债款人应当将重组债款的计税根底与收到的现金之间的差额，依照有关税收规则，经确以为债款重组丢失后，才答应在税前扣除。
三、以非现金财物清偿债款的管帐处理与税务处理
在管帐处理上，以非现金财物清偿债款的非现金财物类别不同，其管帐处理也略有不同：
从债款人的处理来看，以非现金财物清偿债款的，债款人应辨明债款重组利得与财物转让损益的边界，并于债款重组当期予以承认。债款重组利得是指重组债款的账面价值超越非现金财物(即抵债财物)的公允价值之间的差额，应计入经营外收入。
非现金财物的公允价值应当依照下列规则进行计量：(1)非现金财物归于企业持有的股票、债券、基金等金融财物，且该金融财物存在活泼商场的，应当以金融财物的市价作为非现金财物的公允价值。(2)非现金财物归于金融财物但该金融财物不存在活泼商场的，应当选用《企业管帐准则第22号———金融工具承认和计量》规则的估值技能等合理的办法承认其公允价值。(3)非现金财物归于存货、固定财物、无形财物等其他财物，且存在活泼商场的，应当以其商场价格为根底承认其公允价值;不存在活泼商场但与其相似财物存在活泼商场的，应当以相似财物的商场价格为根底承认其公允价值;在上述两种状况下仍不能承认非现金财物公允价值的，应当选用估值技能等合理的办法承认其公允价值。
财物转让损益，是指抵债的非现金财物的公允价值与其账面价值之间的差额。非现金财物公允价值与账面价值的差额，应依照准则规则处理：(1)非现金财物为存货的，应当作为出售处理。(2)非现金财物为固定财物的，应视同固定财物处置。(3)非现金财物为无形财物的，视同无形财物处置。(4)非现金财物为企业出资的，非现金财物的公允价值扣除出资的账面价值(对出资计提减值预备的，还应将相关的减值预备予以结转)及直接相关费用之后的余额确以为转让财物损益，计入出资收益。
非现金财物的账面价值，一般为非现金财物的账面余额扣除其财物减值预备后的金额。其间，非现金财物的账面余额，是指非现金财物账户在期末的实践金额，即账户未扣除其财物减值预备之前的余额。未计提减值预备的非现金财物，其账面价值就是账面余额。
从债款人来说，以非现金财物清偿债款的，债款人应当对受让的非现金财物按其公允价值入账，重组债款的账面余额与受让的非现金财物的公允价值之间的差额，确以为债款重组丢失，计入经营外开销。重组债款现已计提了减值预备的，别离以下状况进行处理：债款人对重组债款别离提取了减值预备，那么只需求将上述差额冲减已计提的减值预备，减值预备不足以冲减的部分作为债款重组丢失，计入经营外开销，假如减值预备冲完该差额后，仍有余额，应予转回并抵减当期财物减值丢失，不再承认债款重组丢失。假如债款人对重组债款不是别离提取减值预备，而是采纳一揽子提取减值预备的办法，则债款人应将对应于该债款人的丢失预备倒算出来，再承认是否承认债款重组丢失。
在税务处理上，债款人以非现金财物清偿债款，除企业重组或许清算还有规则外，应当分解为按公允价值转让非现金财物，再以与非现金财物公允价值适当的金额偿还债款两项经济事务进行所得税处理，债款人应当承认有关财物的转让所得(或丢失)，将重组债款的计税根底与实践付出非现金财物之间的差额，确以为应交税所得额，计入收入总额。
债款人获得的非现金财物，应当依照该有关财物的公允价值(包含与转让财物有关的税费)承认其计税根底，据以核算能够在企业所得税前扣除的固定财物折旧费用、无形财物摊销费用或许结转商品出售本钱等。债款人应当将重组债款的计税根底与收到的非现金财物之间的差额，依照有关税收规则，经确以为债款重组丢失后，才答应在税前扣除。
四、以债款转为本钱的管帐处理与税务处理
在管帐处理上，对债款人而言，将债款转为本钱，应当将债款人抛弃债款而享有股份的面值总额(或许股权比例)确以为股本(或许实收本钱)，股份的公允价值总额与股本(或许实收本钱)之间的差额确以为股本溢价(或许本钱溢价)计入本钱公积。重组债款账面价值超越股份的公允价值总额(或许股权的公允价值)的差额，确以为债款重组利得，计入当期经营外收入。关于上市公司，其发行的股票有市价，应以市价作为股份或许股权的公允价值;关于其他企业，债款人因抛弃债款而享有的股份或许股权或许没有市价，因而应当选用恰当的估值技能承认其公允价值。债款转为本钱，债款人或许会发作一些税费，与股票发行直接相关的手续费等，能够作为抵减本钱公积处理，其他税费，能够直接计入当期损益，如印花税等。
对债款人而言，将债款转为本钱，应当将因抛弃债款而享有股份的公允价值确以为对债款人的出资，重组债款的账面余额与股份的公允价值之间的差额，确以为债款重组丢失，计入经营外开销。债款人已对债款计提减值预备的，应当先将该差额冲减减值预备，减值预备不足以冲减的部分，确以为债款重组丢失计入经营外开销。发作的相关税费，别离依照长时间股权出资或许金融工具承认和计量等准则的规则进行处理。
在税务处理上,以债款转化为本钱办法进行的债款重组，除企业改组或许清算还有规则外，债款人应当将重组债款的账面价值与债款人因抛弃债款而享有的股权的公允价值的差额，确以为债款重组所得，计入当期应交税所得额。
债款人应当把债款转为本钱分解为债款清偿和出资两项事务进行处理，将享有的股权的公允价值确以为该项出资的计税根底;一起，重组债款的计税根底与收到的股权的公允价值之间的差额，依照有关税收规则，经确以为债款重组丢失后，才答应在税前扣除。
五、以修正其他债款条件清偿债款的管帐处理与税务处理
以修正其他债款条件清偿债款，是指债款人不以其财物清偿债款，也不将其债款转为本钱，而是与债款人达到债款重组协议，以削减未来债款本金、下降利率、削减或革除债款利息等办法清偿债款。企业选用修正其他债款条件进行债款重组的，应当区别是否触及或有敷衍(或应收)金额进行管帐处理。所谓或有敷衍(或应收)金额，是指需求依据未来某种事项呈现而发作的敷衍(或应收)金额，并且该未来事项的呈现具有不承认性。
(一)不触及或有敷衍金额的债款重组在管帐处理上，对债款人来说，以修正其他债款条件进行债款重组，如修正后的债款条款中不触及或有敷衍金额，则重组债款的账面价值大于重组后债款的入账价值(即修正其他债款条件后债款的公允价值)的差额为债款重组利得，计入经营外收入。
对债款人而言，以修正其他债款条件进行债款重组，如修正后的债款条款中不触及或有应收金额，则债款人应当将修正其他债款条件后的债款的公允价值作为重组后债款的账面价值，重组债款的账面余额与重组后债款的账面价值之间的差额为债款重组丢失，计入经营外开销。如债款人已对该债款计提减值预备的，应当先将该差额冲减减值预备，减值预备不足以冲减的部分，作为债款重组丢失，计入经营外开销。
在税务处理上，对债款人来说，以修正其他债款条件进行债款重组，如修正后的债款条款中不触及或有敷衍金额，则重组债款的计税根底大于重组后债款的入账价值(即修正其他债款条件后债款的公允价值)的差额，确以为应交税所得额。
对债款人而言，以修正其他债款条件进行债款重组，如修正后的债款条款中不触及或有应收金额，则债款人应当将修正其他债款条件后的债款的公允价值作为重组后债款的计税根底，重组债款的计税根底余额与重组后债款的计税根底之间的差额，依照有关税收规则，经确以为债款重组丢失后，才答应在税前扣除。
(二)触及或有敷衍金额的债款重组在管帐处理上，以修正其他债款条件进行的债款重组，修正后的债款条款如触及或有敷衍金额，且该或有敷衍金额契合或有事项准则中有关估计负债承认条件的，债款人应当将该或有敷衍金额确以为估计负债;重组债款的账面价值与重组后债款的入账价值(即重组后债款的公允价值)和估计负债金额之和的差额，作为债款重组利得，计入经营外收入。例如，债款重组协议规则，债款人在债款重组后一守时间里，其成绩改进到必定程度或许契合必定要求(如扭亏为盈、脱节财政窘境等)，应向债款人额定付出必定金钱，当债款人承当的或有敷衍金额契合估计负债承认条件时，应当将该或有敷衍金额确以为估计负债。上述或有敷衍金额在随后管帐期间没有发作的，企业应当冲销已承认的估计负债，一起承认经营外收入。
对债款人而言，以修正其他债款条件进行债款重组，修正后的债款条款中触及或有应收金额的，不应当承认或有应收金额，不得将其计入重组后债款的账面价值。依据慎重性准则，或有应收金额归于或有财物，或有财物不予承认。只要在或有应收金额实践发作时，才计入当期损益。
在税务处理上，以修正其他债款条件进行的债款重组，修正后的债款条款如触及或有敷衍金额，且债款人已将该或有敷衍金额确以为估计负债的,应进行交税调整,估计负债不答应在税前扣除;重组债款的计税根底与重组后债款的计税根底(即重组后债款的公允价值)和估计负债金额之和的差额，作为债款重组所得，计入应交税所得额。或有敷衍金额在随后管帐期间假如发作，依照税法的有关规则再在税前扣除。
对债款人而言，以修正其他债款条件进行债款重组，修正后的债款条款中触及或有应收金额的，不应当承认或有应收金额，不得将其计入重组后债款的计税根底。重组债款的计税根底余额与重组后债款的计税根底之间的差额，依照有关税收规则，经确以为债款重组丢失后，才答应在税前扣除。
六、以组合办法清偿债款的管帐处理与税务处理
(一)债款人的处理在管帐处理上，债款重组以现金、非现金财物、债款转为本钱、修正其他债款条件等办法组合进行的，对债款人来说，应当顺次以付出的现金、转让的非现金财物公允价值、债款人享有股份的公允价值冲减重组债款的账面价值，修正其他债款条件的，应当将修正其他债款条件后债款的公允价值作为重组后债款的入账价值。重组债款的账面价值与重组后债款的入账价值之间的差额，作为债款重组利得，计入经营外收入。修正后的债款条款如触及或有敷衍金额，且该或有敷衍金额契合估计负债承认条件的，债款人应当将该或有敷衍金额确以为估计负债。重组债款的账面价值，与重组后债款的入账价值和估计负债金额之和的差额，计入经营外收入。以上所发作的债款重组利得、财物转让损益等均于债款重组当期承认。
在税务处理上，债款重组以现金、非现金财物、债款转为本钱、修正其他债款条件等办法组合进行的，对债款人来说，应当顺次以付出的现金、转让的非现金财物公允价值、债款人享有股份的公允价值冲减重组债款的计税根底，修正其他债款条件的，应当将修正其他债款条件后债款的公允价值作为重组后债款的计税根底。重组债款的计税根底与重组后债款的计税根底之间的差额，作为债款重组所得，计入应交税所得额。修正后的债款条款如触及或有敷衍金额，且债款人已将该或有敷衍金额确以为估计负债的，应进行交税调整，估计负债不答应在税前扣除;重组债款的计税根底与重组后债款的计税根底(即重组后债款的公允价值)和估计负债金额之和的差额，作为债款重组所得，计入应交税所得额。或有敷衍金额在随后管帐期间假如发作，依照税法的有关规则再在税前扣除。
(二)债款人的处理在管帐处理上，债款重组选用以现金、非现金财物、债款转为本钱、修正其他债款条件等办法组合进行的，对债款人来说，应先以收到的现金、受让非现金财物的公允价值、因抛弃债款而享有的股权的公允价值冲减重组债款的账面余额，差额与将来应收金额进行比较，据此核算债款重组丢失。债款人已对债款计提减值预备的，应当先将该差额冲减减值预备，减值预备不足以冲减的部分，作为债款重组丢失，计入经营外开销。以上发作的债款重组丢失于债款重组当期承认。
在税务处理上，债款重组选用以现金、非现金财物、债款转为本钱、修正其他债款条件等办法组合进行的，对债款人来说，应先以收到的现金、受让非现金财物的公允价值、因抛弃债款而享有的股权的公允价值冲减重组债款的计税根底，差额与将来应收金额进行比较，据此核算管帐债款重组丢失，在依照有关税收规则经承认后，才答应在税前扣除。
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