预缴企业所得税处理方法

《企业所得税法施行法令》规则，企业依据《企业所得税法》第五十四条规则，分月或许分季预缴企业所得税时，应当依照月度或许季度的实践赢利额预缴;依照月度或许季度的实践赢利额预缴有困难的，能够依照上一交税年度应交税所得额的月度或许季度平均额预缴，或许依照经税务机关认可的其他办法预缴。预缴办法一经承认，该交税年度内不得随意改变。之后，国家税务总局依据各地贯彻落实《关于印发〈中华人民共和国企业所得税月(季)度预缴交税申报表〉等报表的告诉》(国税函〔2008〕44号)过程中反映的问题，下发了《关于填写企业所得税月(季)度预缴交税申报表有关问题的告诉》(国税函〔2008〕635号)。依据这些法规及规范性文件，企业在进行所得税预缴时应要点重视以下几方面问题。
预缴所得税的基数
企业预缴的基数为“实践赢利额”，而此前的预缴基数为“赢利总额”。“实践赢利额”为按管帐制度核算的赢利总额减除曾经年度待补偿亏本以及不交税收入、免税收入后的余额，即按新规则，答应企业所得税预缴时，不光能够补偿曾经年度的亏本，并且答应扣除不交税收入、免税收入。这在必定程度上减轻了企业流动资金的压力。
不交税收入的处理
《企业所得税法》第七条规则，收入总额中的不交税收入为：财务拨款，依法收取并归入财务管理的行政事业性收费、政府性基金，国务院规则的其他不交税收入。《企业所得税法施行法令》指出，《企业所得税法》第七条第(三)项所称国务院规则的其他不交税收入，是指企业获得的，由国务院财务、税务主管部门规则专项用处并经国务院同意的财务性资金。关于税法上规则的不交税收入，在管帐上或许作为损益计入了当期赢利，依照《企业管帐准则第18号??所得税》的规则，上述财税差异不属于暂时性差异，在未来期间无法转回，应该归为永久性差异，在所得税预缴或汇算清缴时，依照“调表不调账”的准则，企业应作交税调减处理。
免税收入的处理
依据《企业所得税法》第二十六条，《企业所得税法施行法令》以及财务部、国家税务总局《关于企业所得税若干优惠政策的告诉》(财税〔2008〕1号)的规则，免税收入首要包含：国债利息收入，契合条件的居民企业之间的股息、盈利等权益性投资收益，在我国境内建立安排、场所的非居民企业从居民企业获得与该安排、场所有实践联络的股息、盈利等权益性投资收益，契合条件的非营利安排的收入。
关于免税收入，或许构成永久性差异(国债利息收入)，也或许是暂时性差异(投资收益)，企业应视具体情况进行剖析。
例：A公司2009年第一季度管帐赢利总额为100万元，其间包含国债利息收入5万元，企业所得税税率为25%，曾经年度未补偿亏本15万元。企业“长期告贷”账户记载：年头向建造银行告贷50万元，年利率为6%;向B公司告贷10万元，年利率为10%，上述金钱悉数用于生产经营。别的，计提固定财物减值丢失5万元。假定无其他交税调整事项。A公司第一季度预缴所得税的数额承认和管帐处理如下：
企业预缴的基数为管帐赢利100万元，扣除上年度亏本15万元以及不交税收入和免税收入5万元后，实践赢利额为80万元。关于其他永久性差异，即标题中长期告贷利息超标的4万元〔10×(10%-6%)〕和暂时性差异(财物减值丢失5万元)，季度预缴时不作交税调整。管帐处理为：
借：所得税费用200000
贷：应交税费应交所得税　　200000(800000×25%)。
下月初交纳企业所得税：
借：应交税费应交所得税　　200000
贷：银行存款200000。
年度预缴及汇算清缴处理
1.假定第二季度企业累计完成赢利140万元，第三季度累计完成赢利-10万元，第四季度累计完成赢利110万元，则每季度末管帐处理如下：
第二季度末：借：所得税费用150000
贷：应交税费应交所得税　　150000[(1400000-800000)×25%]。
下月初交纳企业所得税：
借：应交税费应交所得税　　150000
贷：银行存款150000。
第三季度累计赢利为亏本，不交税也不作管帐处理。
第四季度累计完成赢利110万元，税法规则应先预交税款，再汇算清缴。因为第四季度累计赢利小于曾经季度(第二季度)累计完成赢利总额，暂不交税也不作管帐处理。
2.经税务机关审阅，假设该企业汇算清缴后全年应交税所得额为120万元，应缴企业所得税额为30万元，而企业现已预缴所得税额35万元。依照相关规则，主管税务机关应及时处理退税，或许抵缴下一年度应交纳的税款。
一般情况下，税务机关为了削减税金退库的费事，实务中，大多将多预缴的上年度企业所得税抵缴下一年度应交纳的税款。这种情况下，企业的管帐处理为：
借：其他应收款所得税退税款　　50000
贷：曾经年度损益调整所得税费用　　50000。
3.假设2009年第一季度应预缴企业所得税为15万元，管帐处理如下：
借：所得税费用150000
贷：应交税费应交所得税　　150000。
下月初交纳企业所得税：
借：应交税费应交所得税　　150000
贷：银行存款100000其他应收款所得税退税款　　50000。
别的，企业应留意，依照《企业管帐准则第18号所得税》的规则，关于暂时性差异发生的对递延所得税的影响，应该依照及时性准则，在发生时当即承认，而非在季末或许年底承认，即以上财物减值丢失构成的暂时性差异，应该在计提时一起作以下分录：借记“递延所得税财物”12500，贷记“所得税费用”12500。