关于转让股权投资事项
来源：听讼网整理 2018-06-03 14:33
河南省某市一家出资公司是几家上市公司的股东。2011年，该公司所持一家上市公司D公司股票到期免除限售，出资公司将手中D公司股票的一半在二级商场上套现，获得了3亿元的转让价款。该笔长时间出资D公司股票出售时的账面价值为2.4亿元，企业依照“3-2.4×50%=1.8(亿元)”核算了该笔长时间出资转让所得，并在年度企业所得税申报时按1.8亿元并入了应交税所得额。
股权出资账面价值管帐处理时能够调整
近来，税务机关展开税务查看时发现，该笔长时间出资的开始本钱是1.8亿元，上市公司D公司2010年盈利状况较好，应该分给出资公司6000万元的赢利，可是并没有实践分配，出资公司调增了长时间股权出资账面价值6000万元。企业财务人员解说调增的根据是《企业管帐准则第2号——长时间股权出资》规则，出资企业对被出资单位具有一起操控或严重影响的长时间股权出资，选用权益法核算。出资企业获得长时间股权出资后，应当依照顾享有或应分管的被出资单位完结的净损益的份额，承认出资损益并调整长时间股权出资的账面价值。出资企业依照被出资单位宣告分配的赢利或现金股利核算应分得的部分，相应削减长时间股权出资的账面价值。出资公司对D公司出资到达规则份额，选用了权益法核算，根据管帐准则的规则，出资公司调整了长时间股权出资的账面价值，即从开始的1.8亿元调整到了2.4亿元。出资公司管帐处理为：借记“长时间股权出资” 6000万元。贷记“出资收益” 6000万元。由于企业所得税法规则，契合条件的居民企业之间的股息、盈利等权益性出资收益为免税收入，所以该笔出资收益并没有做应税申报。
股权出资转让承认所得时只能扣除原始本钱
税务人员告诉企业财务人员，长时间股权出资存在较多税务与管帐处理的差异，其管帐处理有着较多的挑选处理方法，但税法坚持的是实践本钱、独立交易与收益的完结等准则。关于长时间股权出资的扣除本钱，税收与管帐的处理存在着差异，应当进行交税调整。企业所得税法施行法令第十七条规则，股息、盈利等权益性出资收益，是指企业因权益性出资从被出资方获得的收入。股息、盈利等权益性出资收益，除国务院财务、税务主管部门还有规则外，依照被出资方作出赢利分配决议的日期承认收入的完结。第七十一条规则，出资财物是指企业对外进行权益性出资和债务性出资构成的财物。企业在转让或许处置出资财物时，出资财物的本钱，准予扣除。出资财物依照以下办法承认本钱：(一)经过付出现金方法获得的出资财物，以购买价款为本钱;(二)经过付出现金以外的方法获得的出资财物，以该财物的公允价值和付出的相关税费为本钱。权益性出资，是指企业承受的不需要归还本金和付出利息，出资人对企业净财物具有所有权的出资。
也就是说，税法关于出资收益的承认，不以被出资企业赢利的完结为根据，而首要以赢利分配为根据，出资收益承认日期为被出资方作出赢利分配决议的日期，长时间股权出资转让时的扣除本钱以获得时的前史本钱为根据。
股权出资撤资与转让在税务处理上有差异
企业财务人员以为，尽管企业在长时间股权转让时调整了转让本钱，可是并没有构成少缴企业所得税的现实，由于获得的收入中包含了将来或许分配的赢利。《国家税务总局关于企业所得税若干问题的布告》(国家税务总局布告2011年第34号)规则，出资企业从被出资企业撤回或削减出资，其获得的财物中，相当于初始出资的部分，应承以为出资回收;相当于被出资企业累计未分配赢利和累计盈利公积按削减实收本钱份额核算的部分，应承以为股息所得;其余部分承以为出资财物转让所得。被出资企业发作的运营亏本，由被出资企业按规则结转补偿;出资企业不得调减其出本钱钱，也不得将其承以为出资丢失。该文清晰了出资回收时能够被出资企业累计未分配赢利和累计盈利公积按削减实收本钱份额核算的部分，应承以为股息所得，而居民企业之间的股息所得是出资企业的免税收入，所以企业不进行交税调整不影响终究的应交税款。
税务人员告诉企业财务人员，国家税务总局布告2011年第34号并不适用于在二级商场转让上市公司股票景象，只适用于出资企业从被出资企业撤回或削减出资，需要在工商管理机关进行工商登记股权改变，标明企业所有者权益股本的抽出或削减，而不是股权的转让，关于出资企业而言，实质上仅仅出资财物的转让，而不是出资财物的撤回或削减出资。此类状况应当适用《国家税务总局关于贯彻落实企业所得税法若干税收问题的告诉》(国税函〔2010〕79号)的规则，企业转让股权收入，应于转让协议收效、且完结股权改变手续时，承认收入的完结。转让股权收入扣除为获得该股权所发作的本钱后，为股权转让所得。企业在核算股权转让所得时，不得扣除被出资企业未分配赢利等股东留存收益中按该项股权所或许分配的金额。所以，该企业该笔长时间股权转让所得为2.1(3-1.8×50%)亿元，比照本来的申报，应调增应交税所得税额0.3(2.1-1.8)亿元，补税0.075(0.3×25%)亿元。
出资丢失承认也应坚持前史本钱准则
企业的长时间股权出资，在发作赢利的一起，也有或许会发作亏本。被出资企业发作亏本时，在管帐处理选用权益法核算时，能够相应削减长时间股权出资的账面价值。在企业所得税处理时，出资企业不得调减其出本钱钱，也不得将其承以为出资丢失。
上例中D公司股票长时间出资的开始本钱是1.8亿元，假定上市公司D公司2010年亏本，出资企业分摊亏本0.6亿元，管帐处理选用权益法核算时账面价值为1.2(1.8-0.6)亿元，假如2011年该笔出资以1.5亿元转让时，则出资丢失应承以为0.3(1.8-1.5)亿元，而不是承认所得0.3(1.5-1.2)亿元。
股权出资账面价值管帐处理时能够调整
近来，税务机关展开税务查看时发现，该笔长时间出资的开始本钱是1.8亿元，上市公司D公司2010年盈利状况较好，应该分给出资公司6000万元的赢利，可是并没有实践分配，出资公司调增了长时间股权出资账面价值6000万元。企业财务人员解说调增的根据是《企业管帐准则第2号——长时间股权出资》规则，出资企业对被出资单位具有一起操控或严重影响的长时间股权出资，选用权益法核算。出资企业获得长时间股权出资后，应当依照顾享有或应分管的被出资单位完结的净损益的份额，承认出资损益并调整长时间股权出资的账面价值。出资企业依照被出资单位宣告分配的赢利或现金股利核算应分得的部分，相应削减长时间股权出资的账面价值。出资公司对D公司出资到达规则份额，选用了权益法核算，根据管帐准则的规则，出资公司调整了长时间股权出资的账面价值，即从开始的1.8亿元调整到了2.4亿元。出资公司管帐处理为：借记“长时间股权出资” 6000万元。贷记“出资收益” 6000万元。由于企业所得税法规则，契合条件的居民企业之间的股息、盈利等权益性出资收益为免税收入，所以该笔出资收益并没有做应税申报。
股权出资转让承认所得时只能扣除原始本钱
税务人员告诉企业财务人员，长时间股权出资存在较多税务与管帐处理的差异，其管帐处理有着较多的挑选处理方法，但税法坚持的是实践本钱、独立交易与收益的完结等准则。关于长时间股权出资的扣除本钱，税收与管帐的处理存在着差异，应当进行交税调整。企业所得税法施行法令第十七条规则，股息、盈利等权益性出资收益，是指企业因权益性出资从被出资方获得的收入。股息、盈利等权益性出资收益，除国务院财务、税务主管部门还有规则外，依照被出资方作出赢利分配决议的日期承认收入的完结。第七十一条规则，出资财物是指企业对外进行权益性出资和债务性出资构成的财物。企业在转让或许处置出资财物时，出资财物的本钱，准予扣除。出资财物依照以下办法承认本钱：(一)经过付出现金方法获得的出资财物，以购买价款为本钱;(二)经过付出现金以外的方法获得的出资财物，以该财物的公允价值和付出的相关税费为本钱。权益性出资，是指企业承受的不需要归还本金和付出利息，出资人对企业净财物具有所有权的出资。
也就是说，税法关于出资收益的承认，不以被出资企业赢利的完结为根据，而首要以赢利分配为根据，出资收益承认日期为被出资方作出赢利分配决议的日期，长时间股权出资转让时的扣除本钱以获得时的前史本钱为根据。
股权出资撤资与转让在税务处理上有差异
企业财务人员以为，尽管企业在长时间股权转让时调整了转让本钱，可是并没有构成少缴企业所得税的现实，由于获得的收入中包含了将来或许分配的赢利。《国家税务总局关于企业所得税若干问题的布告》(国家税务总局布告2011年第34号)规则，出资企业从被出资企业撤回或削减出资，其获得的财物中，相当于初始出资的部分，应承以为出资回收;相当于被出资企业累计未分配赢利和累计盈利公积按削减实收本钱份额核算的部分，应承以为股息所得;其余部分承以为出资财物转让所得。被出资企业发作的运营亏本，由被出资企业按规则结转补偿;出资企业不得调减其出本钱钱，也不得将其承以为出资丢失。该文清晰了出资回收时能够被出资企业累计未分配赢利和累计盈利公积按削减实收本钱份额核算的部分，应承以为股息所得，而居民企业之间的股息所得是出资企业的免税收入，所以企业不进行交税调整不影响终究的应交税款。
税务人员告诉企业财务人员，国家税务总局布告2011年第34号并不适用于在二级商场转让上市公司股票景象，只适用于出资企业从被出资企业撤回或削减出资，需要在工商管理机关进行工商登记股权改变，标明企业所有者权益股本的抽出或削减，而不是股权的转让，关于出资企业而言，实质上仅仅出资财物的转让，而不是出资财物的撤回或削减出资。此类状况应当适用《国家税务总局关于贯彻落实企业所得税法若干税收问题的告诉》(国税函〔2010〕79号)的规则，企业转让股权收入，应于转让协议收效、且完结股权改变手续时，承认收入的完结。转让股权收入扣除为获得该股权所发作的本钱后，为股权转让所得。企业在核算股权转让所得时，不得扣除被出资企业未分配赢利等股东留存收益中按该项股权所或许分配的金额。所以，该企业该笔长时间股权转让所得为2.1(3-1.8×50%)亿元，比照本来的申报，应调增应交税所得税额0.3(2.1-1.8)亿元，补税0.075(0.3×25%)亿元。
出资丢失承认也应坚持前史本钱准则
企业的长时间股权出资，在发作赢利的一起，也有或许会发作亏本。被出资企业发作亏本时，在管帐处理选用权益法核算时，能够相应削减长时间股权出资的账面价值。在企业所得税处理时，出资企业不得调减其出本钱钱，也不得将其承以为出资丢失。
上例中D公司股票长时间出资的开始本钱是1.8亿元，假定上市公司D公司2010年亏本，出资企业分摊亏本0.6亿元，管帐处理选用权益法核算时账面价值为1.2(1.8-0.6)亿元，假如2011年该笔出资以1.5亿元转让时，则出资丢失应承以为0.3(1.8-1.5)亿元，而不是承认所得0.3(1.5-1.2)亿元。