企业改制过程中怎么会计处理
来源：听讼网整理 2018-11-12 18:58
企业改制完结并收取营业执照后，财务部门应依据有关法令、法规及相关文件、准则、规则等进行正确的帐务处理。尽管有关部门规则了改制企业的帐务处理程序，可是，在实践过程中因为企业与企业之间所体现的问题不同及财会人员的本质差异，各改制企业之间的帐务处理千差万别，乃至有些改制企业的帐务处理不完全契合有关准则的规则，本文就改制完结企业的帐务处理提出一些实践处理做法。
一、 改制完结企业进行管帐处理时相关联的几个事项1、自改制评价基准日到公司制企业建立挂号日的有用期内，原企业完结赢利而添加的净财物，应当上缴国有本钱持有单位，或经国有本钱持有单位赞同，作为公司制企业国家独享本钱公积办理，留下今后年度扩股时转增国有股份;对原企业经营亏本而削减的净财物，由国有本钱持有单位补足，或许由公司制企业用今后年度国有股份应分得的股利补足。
2、改制企业改制完结的标志，应是企业收取新的企业法人营业执照上所承认的企业建立挂号日。
3、财物评价增值部分计提的折旧在管帐准则中是答应，并且也是有必要的，可是不答应在所得税前抵扣，即应做交税调整或做相应的管帐处理。
4、新改制的公司制企业应依据上级主管部门同意的改制计划的要求做相应的帐务处理。如：改制后的公司继承原企业的悉数债权债务、原企业职工劳动合同的免除等。
5、财物评价成果是国有本钱持有单位出资折股的依据，自评价基准日起一年内有用。
6、自2003年1月1日新建立企业应履行《企业管帐准则》。
7、管帐师事务所出具的原企业清产核资的审计陈述和新公司建立时的验资陈述;
8、财物评价组织出具的财物评价陈述和有关部门的存案表。
二、 企业改制过程中触及到帐务调整的几个阶段及相应管帐处理
改制企业的帐务调整主要在如下四个阶段进行：
榜首阶段：改制企业对各类财物进行全面清查阶段的管帐处理。
财务部财企[2002]313号文规则：改建企业应当对各类财物进行全面清查挂号，对各类财物以及债权债务进行全面核对查实，编制改建日的财物负债表及产业清册。财物清查的成果由国有本钱持有单位托付中介组织进行审计。财物清查的成果连同审计陈述依照财务部有关企业财物丢失办理的规则承认处理。
在该阶段，对整理出的各项财物盘盈、盘亏、毁损、作废以及按国家规则共同整理挂帐而未处理的潜亏、亏本挂帐、产制品清查丢失，报经主管财务机关批阅后冲减未分配赢利、盈利公积、本钱公积，缺乏部分冲销本钱金。企业应作如下管帐调整分录;
借：未分配赢利、盈利公积、本钱公积、实收本钱
贷：各项丢失的财物类或负债类科目
第二阶段：财物评价增减值的管帐处理。
因为该部分触及到企业所得税的调整问题，即财物评价增值部分所计提的折旧不得在所得税税前抵扣，作该部分管帐处理时，应首要考虑对企业所得税的影响。
在实践帐务处理过程中，如何将评价增减值逐个计入到单项财物价值中去，触及的工作量相当大，实践处理时可考虑依照税法规则选用归纳调整办法。行将财物分类处理，如房子建筑物评价增值时，可在固定财物房子建筑物明细帐部分单列一项改制时评价增值明细项目;如机器设备评价减值，可在固定财物机器设备明细帐部分单列一项改制时评价减值明细项目。
因财物评价而引起相关财物价值的增减改变在实践帐务处理时能够有两种办法：
榜首种办法：企业挑选按评价价值计提折旧，增值部分的折旧按递延税款处理。
1、将评价价值入帐时：
借：相关财物评价增值额
贷：本钱公积
递延税款(评价增值额×所得税税率)
2、计提折旧、运用或摊销，结转计入应交税所得额时，其应交的所得税：
借：递延税款
贷：应交税金-应交所得税。
第二种办法：企业挑选按评价价值计提折旧，增值部分的折旧在交税申报时做交税调整。
1、将评价价值入帐时：
借：相关财物评价增值额
贷：本钱公积。
2、交税时，调整每一交税年度的应交税所得额，调整期限最长不超越10年。
有条件的企业，也能够依照每一项意图实践增减值状况逐项调整。
第三阶段：改制评价基准日至改制完结日赢利增减值的管帐处理;
改制完结后，改制企业首要应当编制改制基准日到改制完结日期间的损益表，承认该期间的损益状况，一起，还要编制改制完结日的财物负债表，承认改制完结日的财物状况。其次与原上级主管部门一起承认该期间的损益状况，必要时，也可延聘管帐师事务所对该期间的损益状况进行审计。最终，新公司应与原上级主管部门洽谈该期间的损益状况处理。详细帐务处理如下：
1、改制期间有赢利，且洽谈为上缴原上级单位，则作如下分录：
借：未分配赢利
贷：敷衍赢利
2、改制期间有赢利，且洽谈作为新公司国家独享本钱公积办理，扩股时，转增国有本钱，则作如下分录：
借：未分配赢利贷：本钱公积-国家独享本钱公积。
3、改制期间有亏本，且洽谈为原上级单位以现金补足，则作如下分录：
借：现金、银行存款、其他应收款等贷：未分配赢利
4、改制期间有亏本，且洽谈为原上级单位以什物补足，则作如下分录：
借：固定财物(上级主管部门应承当的亏本值)
贷：未分配赢利
5、改制期间有亏本，且洽谈为原上级单位用今后年度国有股份应分得的股利补足。
签订协议时：
借：其他应收款贷：未分配赢利今后年度分股利时：
借：未分配赢利
贷：敷衍赢利
以国有股份应分得的股利补足时：
借：敷衍赢利
贷：其他应收款
第四阶段：股东实践新投入什物财物或货币资金阶段
原企业的净财物折股后，还有其他股东以贷币资金或什物办法投入时，应以验资陈述和财物评价陈述为依据，对其他股东新投入的注册本钱金作如下帐务处理。
其他股东投入贷币资金时：
借：现金或银行存款
贷：实收本钱
其他股东投入什物财物时：
借：相关财物价值(评价值)
贷：实收本钱
三、改制完结后，企业实践调帐处理
企业改制完结后，财务部门在实践建帐时，有如下两种办法：
榜首种办法：完毕旧帐，另立新帐。
榜首步：以评价陈述为根底，建立新帐的明细帐。
以财物评价陈述所承认的评价明细表为根底，将评价明细表所列示财物项目及负债项意图详细内容逐个在明细帐记载(按评价值)，评价陈述所列示的净财物，若悉数折股的则计入实收本钱，若未悉数折股，则将未折股部分作相应的管帐处理(如本钱公积、其他敷衍款等)。
第二步：以验资陈述为根底，将其他股东的投入进行正确地帐务处理。
详细处理时见本章第二部分第四阶段的内容。
第三步：将改制评价基准日至改制完结日因赢利增减改变而导致各科目金额改变的处理。
依据编制的改制基准日至改制完结日的损益表和财物负债表，承认该期间各科目假贷两边的累计数，将其以一笔计入明细帐，在摘要里可写成改制期间金额的改变数，其累计数或余额应与编制的改制完结日的损益表和财物负债表上的相关数据共同，若不共同，应查明原因。
详细管帐处理见本章第二部分第三阶段的内容。
第四步：将财物评价增减值做相应的管帐处理。
详细办法见本章第二部分第二阶段的内容。
第二种办法：沿袭老帐沿袭老帐的根本办法是在企业老帐的根底上进行帐务调整。
详细调办法如下：
榜首步：将财物清查阶段的需调整的项目进行调整。
第二步：将财物评价增减值进行调整。
第三步：将改制基准日至改制完结日的赢利增减值进行调整第四步：将股东新投入的财物入帐。
详细调整办法见上文。
上述两种办法调整完结后，应留意以下几个关键：
1、实收本钱应与验资陈述和营业执照所承认的注册本钱共同;
2、财物评价增减值应与评价陈述所列示评价增减值共同;
两种办法的好坏：
榜首种办法工作量较大，但过程明晰，适合于小型企业做帐务处理;
第二种办法工作量较小，但需求帐务处理者具有较强的管帐处理实践经历，且帐务处理者的思路要明晰，适合于大中型企业改制后做帐务处理。
一、 改制完结企业进行管帐处理时相关联的几个事项1、自改制评价基准日到公司制企业建立挂号日的有用期内，原企业完结赢利而添加的净财物，应当上缴国有本钱持有单位，或经国有本钱持有单位赞同，作为公司制企业国家独享本钱公积办理，留下今后年度扩股时转增国有股份;对原企业经营亏本而削减的净财物，由国有本钱持有单位补足，或许由公司制企业用今后年度国有股份应分得的股利补足。
2、改制企业改制完结的标志，应是企业收取新的企业法人营业执照上所承认的企业建立挂号日。
3、财物评价增值部分计提的折旧在管帐准则中是答应，并且也是有必要的，可是不答应在所得税前抵扣，即应做交税调整或做相应的管帐处理。
4、新改制的公司制企业应依据上级主管部门同意的改制计划的要求做相应的帐务处理。如：改制后的公司继承原企业的悉数债权债务、原企业职工劳动合同的免除等。
5、财物评价成果是国有本钱持有单位出资折股的依据，自评价基准日起一年内有用。
6、自2003年1月1日新建立企业应履行《企业管帐准则》。
7、管帐师事务所出具的原企业清产核资的审计陈述和新公司建立时的验资陈述;
8、财物评价组织出具的财物评价陈述和有关部门的存案表。
二、 企业改制过程中触及到帐务调整的几个阶段及相应管帐处理
改制企业的帐务调整主要在如下四个阶段进行：
榜首阶段：改制企业对各类财物进行全面清查阶段的管帐处理。
财务部财企[2002]313号文规则：改建企业应当对各类财物进行全面清查挂号，对各类财物以及债权债务进行全面核对查实，编制改建日的财物负债表及产业清册。财物清查的成果由国有本钱持有单位托付中介组织进行审计。财物清查的成果连同审计陈述依照财务部有关企业财物丢失办理的规则承认处理。
在该阶段，对整理出的各项财物盘盈、盘亏、毁损、作废以及按国家规则共同整理挂帐而未处理的潜亏、亏本挂帐、产制品清查丢失，报经主管财务机关批阅后冲减未分配赢利、盈利公积、本钱公积，缺乏部分冲销本钱金。企业应作如下管帐调整分录;
借：未分配赢利、盈利公积、本钱公积、实收本钱
贷：各项丢失的财物类或负债类科目
第二阶段：财物评价增减值的管帐处理。
因为该部分触及到企业所得税的调整问题，即财物评价增值部分所计提的折旧不得在所得税税前抵扣，作该部分管帐处理时，应首要考虑对企业所得税的影响。
在实践帐务处理过程中，如何将评价增减值逐个计入到单项财物价值中去，触及的工作量相当大，实践处理时可考虑依照税法规则选用归纳调整办法。行将财物分类处理，如房子建筑物评价增值时，可在固定财物房子建筑物明细帐部分单列一项改制时评价增值明细项目;如机器设备评价减值，可在固定财物机器设备明细帐部分单列一项改制时评价减值明细项目。
因财物评价而引起相关财物价值的增减改变在实践帐务处理时能够有两种办法：
榜首种办法：企业挑选按评价价值计提折旧，增值部分的折旧按递延税款处理。
1、将评价价值入帐时：
借：相关财物评价增值额
贷：本钱公积
递延税款(评价增值额×所得税税率)
2、计提折旧、运用或摊销，结转计入应交税所得额时，其应交的所得税：
借：递延税款
贷：应交税金-应交所得税。
第二种办法：企业挑选按评价价值计提折旧，增值部分的折旧在交税申报时做交税调整。
1、将评价价值入帐时：
借：相关财物评价增值额
贷：本钱公积。
2、交税时，调整每一交税年度的应交税所得额，调整期限最长不超越10年。
有条件的企业，也能够依照每一项意图实践增减值状况逐项调整。
第三阶段：改制评价基准日至改制完结日赢利增减值的管帐处理;
改制完结后，改制企业首要应当编制改制基准日到改制完结日期间的损益表，承认该期间的损益状况，一起，还要编制改制完结日的财物负债表，承认改制完结日的财物状况。其次与原上级主管部门一起承认该期间的损益状况，必要时，也可延聘管帐师事务所对该期间的损益状况进行审计。最终，新公司应与原上级主管部门洽谈该期间的损益状况处理。详细帐务处理如下：
1、改制期间有赢利，且洽谈为上缴原上级单位，则作如下分录：
借：未分配赢利
贷：敷衍赢利
2、改制期间有赢利，且洽谈作为新公司国家独享本钱公积办理，扩股时，转增国有本钱，则作如下分录：
借：未分配赢利贷：本钱公积-国家独享本钱公积。
3、改制期间有亏本，且洽谈为原上级单位以现金补足，则作如下分录：
借：现金、银行存款、其他应收款等贷：未分配赢利
4、改制期间有亏本，且洽谈为原上级单位以什物补足，则作如下分录：
借：固定财物(上级主管部门应承当的亏本值)
贷：未分配赢利
5、改制期间有亏本，且洽谈为原上级单位用今后年度国有股份应分得的股利补足。
签订协议时：
借：其他应收款贷：未分配赢利今后年度分股利时：
借：未分配赢利
贷：敷衍赢利
以国有股份应分得的股利补足时：
借：敷衍赢利
贷：其他应收款
第四阶段：股东实践新投入什物财物或货币资金阶段
原企业的净财物折股后，还有其他股东以贷币资金或什物办法投入时，应以验资陈述和财物评价陈述为依据，对其他股东新投入的注册本钱金作如下帐务处理。
其他股东投入贷币资金时：
借：现金或银行存款
贷：实收本钱
其他股东投入什物财物时：
借：相关财物价值(评价值)
贷：实收本钱
三、改制完结后，企业实践调帐处理
企业改制完结后，财务部门在实践建帐时，有如下两种办法：
榜首种办法：完毕旧帐，另立新帐。
榜首步：以评价陈述为根底，建立新帐的明细帐。
以财物评价陈述所承认的评价明细表为根底，将评价明细表所列示财物项目及负债项意图详细内容逐个在明细帐记载(按评价值)，评价陈述所列示的净财物，若悉数折股的则计入实收本钱，若未悉数折股，则将未折股部分作相应的管帐处理(如本钱公积、其他敷衍款等)。
第二步：以验资陈述为根底，将其他股东的投入进行正确地帐务处理。
详细处理时见本章第二部分第四阶段的内容。
第三步：将改制评价基准日至改制完结日因赢利增减改变而导致各科目金额改变的处理。
依据编制的改制基准日至改制完结日的损益表和财物负债表，承认该期间各科目假贷两边的累计数，将其以一笔计入明细帐，在摘要里可写成改制期间金额的改变数，其累计数或余额应与编制的改制完结日的损益表和财物负债表上的相关数据共同，若不共同，应查明原因。
详细管帐处理见本章第二部分第三阶段的内容。
第四步：将财物评价增减值做相应的管帐处理。
详细办法见本章第二部分第二阶段的内容。
第二种办法：沿袭老帐沿袭老帐的根本办法是在企业老帐的根底上进行帐务调整。
详细调办法如下：
榜首步：将财物清查阶段的需调整的项目进行调整。
第二步：将财物评价增减值进行调整。
第三步：将改制基准日至改制完结日的赢利增减值进行调整第四步：将股东新投入的财物入帐。
详细调整办法见上文。
上述两种办法调整完结后，应留意以下几个关键：
1、实收本钱应与验资陈述和营业执照所承认的注册本钱共同;
2、财物评价增减值应与评价陈述所列示评价增减值共同;
两种办法的好坏：
榜首种办法工作量较大，但过程明晰，适合于小型企业做帐务处理;
第二种办法工作量较小，但需求帐务处理者具有较强的管帐处理实践经历，且帐务处理者的思路要明晰，适合于大中型企业改制后做帐务处理。