套期保值会计与税务处理存在哪些不同之处
来源：听讼网整理 2018-07-06 12:18
基本概念
套期保值(以下简称套期)，是指企业为躲避外汇危险、利率危险、商品价格危险、股票价格危险、信用危险等，指定一项或一项以上套期东西，使套期东西的公允价值或现金流量变化，预期抵消被套期项目悉数或部分公允价值或现金流量变化。
套期分为公允价值套期、现金流量套期和境外运营净出资套期。公允价值套期的价值变化源于某类特定危险，且将影响企业的损益。现金流量套期的现金流量变化源于已承认财物或负债、很可能发作的预期买卖有关的某类特定危险，且将影响企业的损益。
公允价值套期管帐处理与税务处理的差异
在管帐处理上，公允价值套期满意运用套期管帐办法条件的，应当依照下列规则处理：套期东西为衍生东西的，套期东西公允价值变化构成的利得或丢失应当计入当期损益;套期东西为非衍生东西的，套期东西账面价值因汇率变化构成的利得或丢失应当计入当期损益。被套期项目因被套期危险构成的利得或丢失应当计入当期损益，一起调整被套期项目的账面价值。被套期项目为按本钱与可变现净值孰低进行后续计量的存货、按摊余本钱进行后续计量的金融财物或可供出售金融财物的，也应当按此规则处理。
关于金融财物或金融负债组合一部分的利率危险公允价值套期，企业对被套期项目构成的利得或丢失可按下列办法处理：被套期项目在从头定价期间内是财物的，在财物负债表中财物项下单列项目反映(列在金融财物后)，待停止承认时转销;被套期项目在从头定价期间内是负债的，在财物负债表中负债项下单列项目反映(列在金融负债后)，待停止承认时转销。
被套期项目是以摊余本钱计量金融东西的，依照原则对被套期项目账面价值所作的调整，应当依照调整日从头核算的实践利率在调整日至到期日的期间内进行摊销，计入当期损益。对利率危险组合的公允价值套期，在财物负债表中单列的相关项目，也应当依照调整日从头核算的实践利率，在调整日至相关的从头定价期间结束日的期间内摊销。选用实践利率法进行摊销不切实可行的，能够选用直线法进行摊销。上述调整金额应当于金融东西到期日前摊销结束;关于利率危险组合的公允价值套期，应当于相关从头定价期间结束日前摊销结束。
被套期项目为没有承认的承认许诺，该承认许诺因被套期危险引起的公允价值变化累计额应当承以为一项财物或负债，相关的利得或丢失应当计入当期损益。在购买财物或承当负债的承认许诺的公允价值套期中，该承认许诺因被套期危险引起的公允价值变化累计额(已承以为财物或负债)，应当调整实行该承认许诺所获得的财物或承当的负债的初始承认金额。
在税务处理上，套期东西为衍生东西的，套期东西公允价值变化构成的利得或丢失，暂不计入当期应交税所得额，套期东西以实践本钱为计税根底;在实践处置时，利得或丢失再计入应交税所得额。套期东西为非衍生东西的，套期东西账面价值因汇率变化构成的利得，应依照《企业所得税法》第六条、《施行法令》第二十二条的规则计入应交税所得额。套期东西账面价值因汇率变化构成的丢失，依照《施行法令》第三十九条的规则，应当答应扣除。被套期项目因被套期危险构成的利得或丢失，暂不计入当期应交税所得额，被套期项目以实践本钱为计税根底。在实践处置时，利得或丢失再计入应交税所得额。
现金流量套期管帐处理与税务处理的差异
在管帐处理上，现金流量套期满意运用套期管帐办法条件的，应当依照下列规则处理：套期东西利得或丢失中归于有用套期的部分，应当直接承以为一切者权益，并单列项目反映。该有用套期部分的金额，依照下列两项的绝对额中较低者承认：套期东西自套期开端的累计利得或丢失，被套期项目自套期开端的估计未来现金流量现值的累计变化额。套期东西利得或丢失中归于无效套期的部分(即扣除直接承以为一切者权益后的其他利得或丢失)，应当计入当期损益。在危险办理战略的正式书面文件中，载明晰在点评套期有用性时将扫除套期东西的某部分利得或丢失或相关现金流量影响的，被扫除的该部分利得或丢失的处理适用《金融东西承认和计量原则》。对承认许诺的外汇危险进行的套期，企业能够作为现金流量套期或公允价值套期处理。
被套期项目为预期买卖，且该预期买卖使企业随后承认一项金融财物或一项金融负债的，原直接承以为一切者权益的相关利得或丢失，应当在该金融财物或金融负债影响企业损益的相同期间转出，计入当期损益。可是，企业预期原直接在一切者权益中承认的净丢失悉数或部分在未来管帐期间不能补偿时，应当将不能补偿的部分转出，计入当期损益。
被套期项目为预期买卖，且该预期买卖使企业随后承认一项非金融财物或一项非金融负债的，企业能够挑选下列办法处理：原直接在一切者权益中承认的相关利得或丢失，应当在该非金融财物或非金融负债影响企业损益的相同期间转出，计入当期损益。可是，企业预期原直接在一切者权益中承认的净丢失悉数或部分在未来管帐期间不能补偿时，应当将不能补偿的部分转出，计入当期损益。将原直接在一切者权益中承认的相关利得或丢失转出，计入该非金融财物或非金融负债的初始承认金额。非金融财物或非金融负债的预期买卖构成了一项承认许诺时，该承认许诺满意运用本原则规则的套期管帐办法条件的，也应当挑选上述两种办法之一处理。企业挑选了上述两种处理办法之一作为管帐方针后，应当一致地运用于相关的一切预期买卖套期，不得随意改变。
关于不归于前两段触及的现金流量套期，原直接计入一切者权益中的套期东西利得或丢失，应当在被套期预期买卖影响损益的相同期间转出，计入当期损益。对套期东西已到期、被出售、合同停止或已行使，该套期不再满意运用原则规则的套期管帐办法的条件，预期买卖估计不会发作，企业撤销了对套期联系的指定的，企业不应当再依照前三段的规则处理。
在税务处理上，现金流量套期东西公允价值变化承认的管帐利得或丢失，不计入应交税所得额，套期东西的计税根底为零。套期东西结算后构成的利得或丢失，应当计入当期应交税所得额。
对境外运营净出资套期管帐处理与税务处理的差异
在管帐处理上，对境外运营净出资的套期，应当依照类似于现金流量套期管帐的规则处理：套期东西构成的利得或丢失中归于有用套期的部分，应当直接承以为一切者权益，并单列项目反映。处置境外运营时，上述在一切者权益中单列项目反映的套期东西利得或丢失应当转出，计入当期损益。套期东西构成的利得或丢失中归于无效套期的部分，应当计入当期损益。
在税务处理上，对境外运营净出资的套期，有别于现金流量套期的处理：套期东西及被套期项目依照实践本钱为计税根底，因公允价值变化承认的管帐利得或丢失，不计入应交税所得额。依据《企业所得税法》第十七条的规则，企业在汇总核算交纳企业所得税时，其境外经营组织的亏本不得抵减境内经营组织的盈余。在企业回收或实践处置时，才答应扣除套期东西及被套期项目的计税根底。
以上就是小编为我们收拾的相关常识，信任我们经过以上常识都已经有了大致的了解，假如您还遇到什么较为杂乱的法律问题，欢迎登陆听讼网进行律师在线咨询。
套期保值(以下简称套期)，是指企业为躲避外汇危险、利率危险、商品价格危险、股票价格危险、信用危险等，指定一项或一项以上套期东西，使套期东西的公允价值或现金流量变化，预期抵消被套期项目悉数或部分公允价值或现金流量变化。
套期分为公允价值套期、现金流量套期和境外运营净出资套期。公允价值套期的价值变化源于某类特定危险，且将影响企业的损益。现金流量套期的现金流量变化源于已承认财物或负债、很可能发作的预期买卖有关的某类特定危险，且将影响企业的损益。
公允价值套期管帐处理与税务处理的差异
在管帐处理上，公允价值套期满意运用套期管帐办法条件的，应当依照下列规则处理：套期东西为衍生东西的，套期东西公允价值变化构成的利得或丢失应当计入当期损益;套期东西为非衍生东西的，套期东西账面价值因汇率变化构成的利得或丢失应当计入当期损益。被套期项目因被套期危险构成的利得或丢失应当计入当期损益，一起调整被套期项目的账面价值。被套期项目为按本钱与可变现净值孰低进行后续计量的存货、按摊余本钱进行后续计量的金融财物或可供出售金融财物的，也应当按此规则处理。
关于金融财物或金融负债组合一部分的利率危险公允价值套期，企业对被套期项目构成的利得或丢失可按下列办法处理：被套期项目在从头定价期间内是财物的，在财物负债表中财物项下单列项目反映(列在金融财物后)，待停止承认时转销;被套期项目在从头定价期间内是负债的，在财物负债表中负债项下单列项目反映(列在金融负债后)，待停止承认时转销。
被套期项目是以摊余本钱计量金融东西的，依照原则对被套期项目账面价值所作的调整，应当依照调整日从头核算的实践利率在调整日至到期日的期间内进行摊销，计入当期损益。对利率危险组合的公允价值套期，在财物负债表中单列的相关项目，也应当依照调整日从头核算的实践利率，在调整日至相关的从头定价期间结束日的期间内摊销。选用实践利率法进行摊销不切实可行的，能够选用直线法进行摊销。上述调整金额应当于金融东西到期日前摊销结束;关于利率危险组合的公允价值套期，应当于相关从头定价期间结束日前摊销结束。
被套期项目为没有承认的承认许诺，该承认许诺因被套期危险引起的公允价值变化累计额应当承以为一项财物或负债，相关的利得或丢失应当计入当期损益。在购买财物或承当负债的承认许诺的公允价值套期中，该承认许诺因被套期危险引起的公允价值变化累计额(已承以为财物或负债)，应当调整实行该承认许诺所获得的财物或承当的负债的初始承认金额。
在税务处理上，套期东西为衍生东西的，套期东西公允价值变化构成的利得或丢失，暂不计入当期应交税所得额，套期东西以实践本钱为计税根底;在实践处置时，利得或丢失再计入应交税所得额。套期东西为非衍生东西的，套期东西账面价值因汇率变化构成的利得，应依照《企业所得税法》第六条、《施行法令》第二十二条的规则计入应交税所得额。套期东西账面价值因汇率变化构成的丢失，依照《施行法令》第三十九条的规则，应当答应扣除。被套期项目因被套期危险构成的利得或丢失，暂不计入当期应交税所得额，被套期项目以实践本钱为计税根底。在实践处置时，利得或丢失再计入应交税所得额。
现金流量套期管帐处理与税务处理的差异
在管帐处理上，现金流量套期满意运用套期管帐办法条件的，应当依照下列规则处理：套期东西利得或丢失中归于有用套期的部分，应当直接承以为一切者权益，并单列项目反映。该有用套期部分的金额，依照下列两项的绝对额中较低者承认：套期东西自套期开端的累计利得或丢失，被套期项目自套期开端的估计未来现金流量现值的累计变化额。套期东西利得或丢失中归于无效套期的部分(即扣除直接承以为一切者权益后的其他利得或丢失)，应当计入当期损益。在危险办理战略的正式书面文件中，载明晰在点评套期有用性时将扫除套期东西的某部分利得或丢失或相关现金流量影响的，被扫除的该部分利得或丢失的处理适用《金融东西承认和计量原则》。对承认许诺的外汇危险进行的套期，企业能够作为现金流量套期或公允价值套期处理。
被套期项目为预期买卖，且该预期买卖使企业随后承认一项金融财物或一项金融负债的，原直接承以为一切者权益的相关利得或丢失，应当在该金融财物或金融负债影响企业损益的相同期间转出，计入当期损益。可是，企业预期原直接在一切者权益中承认的净丢失悉数或部分在未来管帐期间不能补偿时，应当将不能补偿的部分转出，计入当期损益。
被套期项目为预期买卖，且该预期买卖使企业随后承认一项非金融财物或一项非金融负债的，企业能够挑选下列办法处理：原直接在一切者权益中承认的相关利得或丢失，应当在该非金融财物或非金融负债影响企业损益的相同期间转出，计入当期损益。可是，企业预期原直接在一切者权益中承认的净丢失悉数或部分在未来管帐期间不能补偿时，应当将不能补偿的部分转出，计入当期损益。将原直接在一切者权益中承认的相关利得或丢失转出，计入该非金融财物或非金融负债的初始承认金额。非金融财物或非金融负债的预期买卖构成了一项承认许诺时，该承认许诺满意运用本原则规则的套期管帐办法条件的，也应当挑选上述两种办法之一处理。企业挑选了上述两种处理办法之一作为管帐方针后，应当一致地运用于相关的一切预期买卖套期，不得随意改变。
关于不归于前两段触及的现金流量套期，原直接计入一切者权益中的套期东西利得或丢失，应当在被套期预期买卖影响损益的相同期间转出，计入当期损益。对套期东西已到期、被出售、合同停止或已行使，该套期不再满意运用原则规则的套期管帐办法的条件，预期买卖估计不会发作，企业撤销了对套期联系的指定的，企业不应当再依照前三段的规则处理。
在税务处理上，现金流量套期东西公允价值变化承认的管帐利得或丢失，不计入应交税所得额，套期东西的计税根底为零。套期东西结算后构成的利得或丢失，应当计入当期应交税所得额。
对境外运营净出资套期管帐处理与税务处理的差异
在管帐处理上，对境外运营净出资的套期，应当依照类似于现金流量套期管帐的规则处理：套期东西构成的利得或丢失中归于有用套期的部分，应当直接承以为一切者权益，并单列项目反映。处置境外运营时，上述在一切者权益中单列项目反映的套期东西利得或丢失应当转出，计入当期损益。套期东西构成的利得或丢失中归于无效套期的部分，应当计入当期损益。
在税务处理上，对境外运营净出资的套期，有别于现金流量套期的处理：套期东西及被套期项目依照实践本钱为计税根底，因公允价值变化承认的管帐利得或丢失，不计入应交税所得额。依据《企业所得税法》第十七条的规则，企业在汇总核算交纳企业所得税时，其境外经营组织的亏本不得抵减境内经营组织的盈余。在企业回收或实践处置时，才答应扣除套期东西及被套期项目的计税根底。
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