合同签订阶段的纳税筹划方法

市政企业大多承担着为居民供给共用产品和根底设施建造的重担，而此类使命以大型施工工程居多。一般来说，因为市政根底设施建造需求大规模的资金投入，因而市政企业的财务危险遍及较高，资金压力大，从具体状况上讲，在施工企业发明价值的动态过程中存在着宽广的进行缴税谋划的空间，因而，市政企业要建立税收谋划认识，用合法的办法进步企业经济效益。笔者测验从一整套工程项目事例视点，剖析市政企业在签定合同阶段，施工运营阶段到工程结算阶段的一些缴税谋划办法。
一、合同签定阶段的缴税谋划办法
(一)合同签定类型的缴税差异
合同签定类型的不同对企业的运营税税负也会构成不同影响。在工程施工中，某项工程的土石方工程需求具有大型发掘机、装卸机的施工单位完结。施工企业A部属一家子公司B机械租借公司具有修建工程施工资质，所以此项土方工程由B接受。合同约好租借台班费总价200万元。因为施工企业A与租借公司B签定的是分包合同而不是租借合同，测租借公司B的运营税是6万元。
租借事务运营税税率是5%，修建业运营税税率是3%。那么关于租借公司B来说，假如签定的是租借事务，那么运营额将依照5%来交纳运营税，此刻的运营税金是200×5%=10(万元)。现在签定的是分包合同，那么依照3%的税率交纳运营税，此刻的运营税金是200×3%=6(万元)。由此可见，节省运营税10-6=4(万元)。
(二)合同金额不承认的缴税差异
在合同设计时，两边当事人应充沛考虑到工程施工过程中或许遇到的状况，承认保存的合同价格，待工程竣工后，按结算价核算缴缴税金。这样就可以防止多交印花税。
本次施工中，施工企业A与建造单位甲签定工程施工合同，合同金额5000万元，合同签定后，印花税即应交纳，为5000×0.03%=1.5(万元)。2009年10月工程竣工，经审定实践工程决算价为4500万元。
《印花税暂行法令施行细则》第十四条规则：“法令第七条所说的书立或许秉承时贴花，是指在合同的签定时、书据的立据时、账簿的启用时和证照的秉承时贴花……”，应税合同在签定时缴税责任即已发作，不管合同是否实现或是否如期实现，均应贴花。对已实施并贴花的合同，所载金额与合同实施后实践结算金额不一致的，只需两边未修改合同金额，一般不再处理完税手续。因而在本例中，因为合同金额不精确，施工企业A多交印花(5000-4500)×0.03%=0.15(万元)，若在合同签定时分对合同金额做一个相对保存的估量为4000万元，只需贴4000×0.03%=1.2(万元)，而经过补助印花税也只需再500×0.03%=0.15(万元)，一共交纳印花税1.2 0.15=1.35(万元)，节税1.5-1.35=0.15(万元)。
(三)合同注明事项的缴税差异
合同注明事项对企业日后缴税水平也有影响，例如在合同中区别混合出售中的资料费用和劳务费用便是很重要的一点。
在工程施工中，需求进行一项装修工程，施工企业A部属市政资料出产子公司C出产工程需求的装修资料并供给该种装置事务。所以，子公司C与施工单位签定了一份500万的合同，其间，独自注明晰资料价值400万，装置费100万。其间增值税进项税额是25万元。
《运营税暂行法令施行细则》第七条规则：“缴税人的下列混合出售行为，应当别离核算应税劳务的运营额和货品的出售额，其应税劳务的运营额交纳运营税，货品出售额不交纳运营税;未别离核算的，由主管税务机关核定其应税劳务的运营额：(一)供给修建业劳务的一起出售自产货品的行为……”，子公司C签定合一起注明将资料出售事务和资料装置事务分隔，此刻的100万装置费只需按修建业3%的税率交纳运营税，需交纳的税金是增值税为400÷(1 17%)×17%-25=33.12(万元)，运营税是100×3%=3(万元)，税金总计36.12万元。而假如子公司在合约中不独自注明，则有主管税务机关进行核定，很或许导致多缴税。
二、施工运营阶段的缴税筹期办法
(一)折旧年限的挑选
施工企业在承认固定资产运用年限时应选用税法规则的最低年限，不该选用高于税法的年限。这样，可以及时将折旧费用计入本钱，削减当期应缴税所得额。
施工企业A为了更好的完结这次施工使命，决议收购一项大型的机械设备。该设备估量运用年限是15年，可是计入固定资产的时分，该项设备的折旧年限是10年。
《企业所得税法施行法令》第六十条规则“除国务院财务、税务主管部分还有规则外，固定资产核算折旧的最低年限如下：……(二)飞机、火车、轮船、机器、机械和其他出产设备，为10年;……”。所以，当采纳直线法计提折旧时，虽然设备能运用15年以上，可是在账面上折旧时，要尽量采缴税法规则的，最短期限的折旧法。折旧具有抵减所得税的效果，经过尽或许短的时刻内折旧，可以将后期的费用在前期抵减所得税，推延了所得税的缴税责任时刻。不只可以缩短固定资产的出资回收期，加速企业的资金周转，一起将回收的资金用于扩大再出产，也获得了资金的时刻价值。
(二)防止大修补费用的构成
企业要会使用固定资产的大修补费用构成的递延费用来推延所得税的缴税责任时刻。
施工企业A平常很留意对企业的设备等大型固定资产进行维修保养。可是在维修保养的过程中，施工企业A在维修保养过程中，除了必要的修补外，并不将保养修补期会集在一起，使之一次性发作较大金额的开销。
《企业所得税法施行法令》第六十九条规则：“固定资产的大修补开销，是指一起契合以下条件的开销：(一)修补开销到达获得固定资产时的计税根底50%以上;……”，假如一次性修补开销较大，就会添加固定资产原值，构成递延费用，在不短于5年的期间内摊销，这样就会将前期本钱费用后移。所以，操控固定资产的修补保养开销，使费用可以在当年一次性列支，就能推延了所得税的缴税责任时刻。
(三)研制费用的加计扣除
关于市政企业来说，有其专属的研制费用处理办法。对研制费用加计扣除的话，能直接下降所得税的应缴税额。
施工企业A的部属市政资料出产子公司D，出产出售重交路途沥青。子公司D为了进步重交路途沥青出产技术和出产工艺，花费了很多的资金进行研制。
依据以下三条法律法规：
(1)《企业所得税法施行法令》第九十五条规则：“……研讨开发费用的加计扣除，是指企业为开发新技术、新产品、新工艺发作的研讨开发费用，未构成无形资产计入当期损益的，在依照规则据实扣除的根底上，依照研讨开发费用的50%加计扣除……”，指出了研制费用可以加计50%扣除;
(2)《企业研讨开发费用税前扣除管理办法(试行)》(国税发[2008]116号)第四条规则：“企业从事《国家要点支撑的高新技术范畴》和国家开展变革委员会等部分发布的《当时优先开展的高技术产业化要点范畴攻略(2007年度)》规则项意图研讨开发活动，其在一个缴税年度中实践发作的下列费用开销，答应在核算应缴税所得额时依照规则实施加计扣除……”，界定了可以加计扣除的范畴规模;
(3)《当时优先开展的高技术产业化要点范畴攻略(2007年度)》第五十一条规则：“重交路途沥青使用环烷基原油资源出产重交路途沥青，用重油和含硫原油出产高质量的AH-70、AH-90等商标的重交通路途沥青，路面再生及有机大分子废弃物在改性沥青中的使用”，清晰了与市政资料职业有关的重交路途沥青的市政资料范畴，归于可以加计扣除的高技术产业。
由此，子公司E只需带着相关资料去当地税务部分进行挂号，然后能将研制费用加计50%进行扣除。
三、工程结算阶段的缴税谋划办法
工程决算时，要把握好运营税的缴税责任发作时刻。此阶段，缴税谋划的操作空间就比较小，需求做的便是在规则的日期内尽或许推延的运营税的申报交纳，获得时刻价值，缓解资金压力。
施工企业A和建造单位甲在合同中约好的某项目工程结算书提交时刻是2009年12月25日，甲方付款时刻是2010年6月25日。施工企业 A的管帐在2010年3月25日的时分，依照竣工百分比法，承认了企业应缴税所得额的收入计税根底，然后依照对应的收入提取了运营税金及附加，庙此本期应交运营税发作了贷方发作额，可是施工企业A并没有在接下来马上申报交纳企业的运营税，而是在2010年6月25日约好的工程款付出日期才申报交纳运营税。
依据以下法律法规：
(1)《运营税暂行法令》第十二条规则：“运营税缴税责任发作时刻为缴税人供给应税劳务、转让无形资产或许出售不动产并收讫运营收入金钱或许获得讨取运营收入金钱凭证的当天……”;
(2)《运营税暂行法令施行细则》第二十四条规则：“法令第十二条所称获得讨取运营收入金钱凭证的当天，为书面合同承认的付款日期的当天;未签定书面合同或许书面合同未承认付款日期的，为应税行为完结的当天”;
(3)《关于承认企业所得税收入若干问题的告诉》(国税函[2008]875号)规则：“企业在各个缴税期末，供给劳务买卖的成果可以牢靠估量的，应选用竣工进展(竣工百分比)法承认供给劳务收入”。
修建业因为在运营税和企业所得税在建立缴税责任发作时刻(即收入承认时刻)上面的差异，所以在所得税法上规则的应交所得税的缴税时刻和运营税法规上规则的应缴税运营税缴税时刻是不同的，特别是在合同约好的付款日期滞后于工程结算日期的时分，应该留意运营税的缴税责任发作日期。
四、定论
本文在最新的税法和企业管帐准则的根底上，经过一整套市政企业及关联方企业从签定工程承包合同，工程施工运营，到工程决算阶段的各种运营行为较为全面的缴税谋划方案设计，到达了协助企业减轻税负和缓解资金压力的意图。可是这套事例并不能包括市政企业运营行为的方方面面，而市政企业想要更有功率和效益地进行缴税谋划，还有待于更多税务管帐同仁的深入研讨。