商业银行营业税的税务筹划路径

税务谋划(Tax Planning)是指交税人以税收方针为依据，在对企业展开战略和运营状况全面剖析的根底上，经过对生产运营和投融资活动进行科学合理的周密组织，对交税计划进行优化挑选，以到达合法下降税收本钱的经济行为。
银职业是税负水平较高的职业之一，税收在商业银行总本钱中占较大比重。现在我国商业银行在运营中常常触及的税种首要有11个，包含企业所得税、运营税、增值税、城市保护建造税、印花税、乡镇土地运用税、房产税、契税、车船运用税、车辆购置税、代扣代缴的个人所得税，加上以实践交纳的流转税(运营税、增值税、消费税)为计费依据的法定政府收费项目—教育费附加，则常常性税费共有12项。由此可见，对商业银行征收的税种比较复杂、税负较高，经过仔细研讨税务方针、科学合理税务谋划来下降税收本钱现已成为商业银行的燃眉之急。
一、商业银行税务谋划的根本思路
在我国，税务谋划刚刚起步，跟着海内外上市和市场竞争加重，部分商业银行税务谋划认识不断增强，已实在加大在税务谋划方面的资源投入。例如，单个商业银行现已树立专门组织或经过税务代理组织进行税务谋划，但现在首要专心于税收优惠方针方面，在详细的谋划组织上还有待进一步的改善和完善。
咱们以为，税务谋划贯穿于商业银行出资、运营和融资决议计划全过程，税务代理组织很难全程跟进，而争夺和运用税收优惠方针仅仅税务谋划的一个方面，因而商业银行需求站在企业价值最大化的高度，从大局动身，树立全面系统的税务谋划认识。商业银行不只需求设置专门的税务谋划组织、装备既懂管帐又通晓税法的税务谋划人才，还需求树立税务管帐信息系统、需求办理层支撑和全员合作，从全体上考虑税务谋划，归纳衡量，以确保税务谋划计划的施行效果。
跟着新原则的施行，管帐口径与税务口径的差异越来越大，管帐核算信息不能满意商业银行交税申报的需求，树立和健全税务管帐信息系统现已成为商业银行进行税收谋划的根底。现在，国内商业银行没有彻底树立对交税事项进行详细记载的认识;而国际上，早在第二次世界大战今后，税务管帐逐步从财务管帐和办理管帐中分离出来，并展开成为一门独立的管帐学科。税务管帐首要记载财务管帐与税法的差异，并依照税法要求调整交税基数，记载交税基数调整明细，记载企业交税的全过程，确保企业正确施行交税责任。税务管帐作为企业进行税收谋划的根底，关于防止漏交税款或机械地承受税务机关的处分，保护企业本身的合法权益，具有恰当重要的现实意义。
商业银行的税务谋划作业应当渗透到运营办理的各个环节，从运营组织树立(如：注册地址和组织方法的挑选，运营场所选用购买仍是租借)、筹融资决议计划(如：发行股票仍是发行债券融资)到事务产品设计、出资种类挑选等，商业银行应当在生意发作前(即决议计划阶段)充分考虑税收对生意效果的或许影响，这需求决议计划者和相关作业人员具有较强的税务谋划认识，合作税务谋划人员点评税收影响、供给税后方针，以便对备选计划进行全面点评，确保决议计划的精确性，到达节省交税本钱、完成企业价值最大化的方针。
因为商业银行税务谋划作业触及面广、内容多、和谐难度大，因而离不开办理层的大力支撑和活跃推进，不只需求在组织设置、人员装备、系统开发等方面加大资源投入，还需求经过系统训练、添加税后经济效益方针在绩效考核中的比重等方法有用加强全行职工的税务谋划认识。这样才干促进全行在运营办理中活跃自动地运用税务谋划技能方法，确保税务谋划作业顺利而有用地展开。
二、商业银行企业所得税的税务谋划途径
新企业所得税法完成了“四个共同”。共同适用范围，内外资企业共同适用;共同税率，名义税率由33%下降为25%;共同和规范税前扣除方法和规范;共同税收优惠方针，施行“工业优惠为主、区域优惠为辅”的新的税收优惠系统。新企业所得税法下，商业银行运用引进外资获得外商出资企业身份获取税收收益的路途现已走不通了，商业银行有必要深化研讨新企业所得税法，寻求习惯新形势的交税计划，咱们以为能够从以下几个方面着手进行税务谋划。
(一)有用运用税收优惠方针
新企业所得税法的税收优惠以工业优惠为主，商业银行能够享用的税收优惠有限。可是，新企业所得税法中设有国债利息收入和权益性出资收益免税的优惠方针，商业银行应当充分运用这一优惠方针。在名义利率相同的状况下，各商业银行的实践税负水平却存在不小的差异，其间一个很重要的原因是免税收入占赢利的比重不同。
商业银行在进行债券出资决议计划时，应当考虑国债利息收入免税要素，需求用其它券种经过危险调整的税后收益率与国债的收益率进行比较，而不能简略地用两者的名义收益率比较。
例1.有A公司三年期债券与三年期国债一起发行，B商业银行拟出资其间一种债券，这两种债券均为每年付息一次，A公司债券利率5%、国债的利率为4%，假定A公司债券没有信用危险折价。
表面上看A债券的出资收益率高于国债，可是因为A债券利息收入需求交纳25%的企业所得税，因而A债券的税后收益率仅为3.75%[5%×(1—25%)]，低于国债的税后收益率4%(国债利息收入免税)。本例中，B商业银行应当挑选出资国债。
商业银行进行被迫或自动的权益性出资，税法规则所获得的股息、盈利、以及持有上市公司股票一年以上所获得的转让利得等权益性出资收益能够免税。因而商业银行对持有期限不超越一年的上市公司股票进行出售决议计划时，应当考虑一年以内出售所获取的利得的税收本钱要素。在方针答应的范围内，商业银行能够结合本身的战略和运营需求，恰当添加权益性出资，一起获取财物增值收益和免税收益。
(二)合理规划约束性开销
新企业所得税法尽管放宽薪酬薪水等开销税前扣除约束，可是广告费和事务宣传费、公益性捐献、事务款待费等开销仍是设定了约束扣除规范。因而商业银行应当在不影响全体战略和运营需求的前提下，事前对约束性费用进行详细计划和预算，并加强对约束性开销的办理。
新企业所得税法大幅提高了广告和事务宣传费开销的扣除规范，规则不超越当年出售(运营)收入15%的部分准予扣除，超越部分准予在今后交税年度结转扣除。关于商业银行来说，运营收入15%的广告和事务宣传费开销根本能满意事务展开需求，因而应当合理组织广告费和事务宣传费的开销期间，除非战略的特殊需求，不然商业银行不应该让其在任何一个年度内超越运营收入的15%。尽管超越部分能够在今后交税年度结转扣除，可是商业银行现已提早缴交税金，丢失这部分资金的时刻价值。
对商业银行而言，公益性捐献开销的扣除规范由原先的年度应交税所得额1.5%提高到年度赢利总额的12%。这一扣除规范根本能够满意商业银行公益性捐献的需求，因而商业银行应当全体组织公益性捐献开销，非特殊状况下，尽或许不超越约束规范。关于直接向受益人的各项捐献开销，税法不答应税前扣除，因而，没有特别的授权同意，商业银行应当不答应直接向受益人捐献，假如有特殊需求，能够经过非营利性社会团体和国家机关向指定受益人捐献。
新企业所得税法加大对事务款待费的税前扣除约束，事务款待费依照发作额的60%扣除，并且最高不能超越当年出售(运营)收入的5‰。也就是说，只需发作事务款待费就有40%要用税后赢利付出，最高扣除份额也较低，无法满意商业银职事务运营需求，因而事务款待费开销的税务谋划也是商业银行约束性费用谋划的要点。
例2.已知B商业银行某一交税年度运营收入为100亿元，核算在不同状况下该银行的答应税前扣除的事务款待费。
B银行答应税前扣除的事务款待费最高限额：100亿×5‰=0.5亿元。
(1)假定当年实践发作事务款待费1亿元，准予税前扣除部分为0.6亿元(1亿×60%)，超越最高限额，因而答应税前扣除的事务款待费为0.5亿元。
(2)假定当年实践发作事务款待费0.8亿元，准予税前扣除部分为0.48亿元(0.8亿×60%)，低于最高限额，因而答应税前扣除的事务款待费为0.48亿元。
由此可见，商业银行需求精心谋划和严厉办理事务款待费开销，一方面，需求测算事务款待费规划，分化各部门的开销方针，尽或许将其控制在限额规范以内;另一方面，经过其它费用开销替代事务款待费。例如，能够更多地选用商务会议的方法款待客户，这样所发作的食宿等费用就能够尽或许多地列入会议费，在税前全额扣除。当商业银行广告和事务宣传费税前扣除方针剩下较多时，能够制造一些有意义的宣传品，替代外购礼品用于赠送客户，削减事务款待费开销。
(三)合理运用暂时性差异
暂时性差异是指财物负债的账面价值与计税根底之间的差额，依照对未来期间应收金额的影响能够分为应交税暂时性差异和可抵减暂时性差异。应交税暂时性差异能够拖延交税时刻，企业获得资金的时刻价值;可抵减暂时性差异则会提早交税时刻，企业丢失资金的时刻价值。关于商业银行来说，时刻价值是以天为单位来核算的，多占用一天资金就意味着多获得一天的利息。因而，合理运用暂时性差异进行税务谋划对商业银行至关重要。
当商业银行需求出售财物筹资且有多项财物可供出售挑选时，在挑选详细出售财物的决议计划中应当考虑其对交税的影响。在其它要素相同的状况下，商业银行应该挑选首要出售发作很多可抵减时刻性差异的财物，最终出售发作很多应交税时刻性差异的财物。因为即便两项财物出售所获得的税前现金流量相同，可是两者的税后现金流量却相差很大。依照税法规则的计税根底核算，发作应交税时刻性差异的财物出售，就会完成很多应交税所得需求当期交纳企业所得税，形成现金流出;发作可抵减时刻性差异的财物出售，会发作很多丢失能够抵减当期其它事务发作的应交税所得，削减因交税发作的现金流出。
例3.某商业银行因为短期资金紧张急需1亿元资金缓解流动性缺乏，该银行具有A、B两项以公允价值计量且其改变计入当期损益的债券出资能够出售，A、B债券现在的公允价值均为1.1亿元，而A债券购入本钱为0.6亿元、B债券的购入本钱为1.5亿元，假定猜测未来半年内A、B两债券的公允价值将保持共同，该银行本交税年度其他事务发作的应交税所得额为1亿元，能够补偿B债券出售丢失0.4亿元。
因为A、B两项债券出资归于以公允价值计量且其改变计入当期损益的金融财物，出售与否不会影响该银行的当期管帐赢利，因而决议计划中咱们只需求考虑现金流一个要素，下面咱们来核算比较出售A债券与出售B债券的税后现金流。
出售A债券的税后现金流=1.1-(1.1-0.6)×25%=0.975亿元
出售B债券的税后现金流=1.1-(1.1-1.5)×25%=1.2亿元
经过比较咱们发现，表面上，出售A债券与出售B债券的现金流共同，可是经过税收调整后，出售B债券的现金流高于出售A债券的现金流0.225亿元。因而，该银行应当优先挑选出售B债券。
咱们还留意到新企业所得税法规则未经核定的预备金开销不得税前扣除，可是与生产运营相关的丢失能够税前扣除。也就是说，商业银行依照新原则计提的告贷减值预备等各项财物减值预备没有特批是不能税前扣除的，要比及丢失实践发作时才干税前扣除。而实践作业中，商业银行关于呆坏账的一向做法是采纳计提全额预备的方法挂账，只需在法院判定、债款重组等状况下才会停止承认债务，很少自动核销债务。这样就会发作很多的可抵减暂时性差异，而很难享用到呆坏账丢失税前扣除的优点，在交税影响管帐法下就会堆集很多的递延所得税财物无法转回。从税务谋划的视点考虑，商业银行需求改动现行消沉被迫的做法，加强对危险财物的办理，定时核销满意税前扣除条件的呆坏账，以削减企业交纳所得税发作的现金流出。
三、商业银行运营税的税务谋划途径
运营税的税务谋划首要应经过仔细学习和深化研讨相关法律法规，了解和把握税收对日常运营效果的影响，在运营决议计划中活学活用，以到达下降运营税税收本钱的意图。别的，新原则对商业银行收入承认作较大的调整，使管帐收入与应税收入差异较大，商业银行需求加强税务信息办理，满意申报交税的需求，防止添加不必要的税收本钱。
(一)有用运用税收优惠添加免税收入
税法规则金融组织来往利息收入不征收运营税，外汇转告贷事务以告贷利息收入减去告贷利息本钱后的余额计征运营税。商业银行在日常运营决议计划中应当充分考虑税收优惠对运营效果的影响。
商业银行在告贷决议计划时，就要考虑金融组织来往利息收入免征运营税要素。假如某银行有A、B两个客户请求相同金额期限的告贷，其间A为金融组织、B为一般组织，可是因为告贷规划等要素约束该银行只能满意一个客户的告贷需求，假定两个客户的信用等级等其它影响决议计划的要素相同，在两者告贷利率共同时，该银行应优先告贷给A客户。因为尽管两者的利率共同，可是该银行从A处获得的利息收入免征运营税，而从B客户获取的利息收入需求征收运营税，所以该银即将资金贷给A获取的收益要大于贷给B.
同理，商业银行筹集外汇资金用于发放外汇告贷，在进行筹资方法决议计划时，也应当考虑税收的影响。从境外借入外汇资金的利息能够在告贷利息收入中扣除，具有节税效果，而经过存款方法所获取资金的利息开销则不能在告贷利息收入中扣除。因而，商业银行应当选取经过税收调整后资金本钱最低的筹资方法。
(二)合理规划生意削减税收开销
税法规则金融企业从事金融产品生意事务以股票卖出价减去买入价后的余额为运营额，核算交纳运营税。金融企业生意的金融产品分为股票、债券、外汇和其它金融产品四类，每类金融产品生意在不同交税期间的正差和负差在同一交税年度内能够相抵，不同类别金融产品生意正负差不得相抵，不同交税年度的正负差不得相抵。因而，商业银行在进行金融产品生意决议计划时，应当考虑不同类别金融产品生意对税收本钱的不同影响。
例4.某商业银行有2亿元计划进行金融产品生意，有A债券和B股票两个能够挑选的类别，这两个出资的预期收益均为1000万元，且能够在本交税年度内完成收益;假定该银行本交税年度债券出资已有累计亏本1500万元(负差)，而股票出资已有累计赢利1000万元(正差)。
从表面上看，出资股票和出资债券的收益相同，可是考虑到税收要素后，两者的收益就不同了。下面咱们核算一下两项出资扣除运营税后的净收益状况。
出资A债券获得收益1000万元(正差)首要用于补偿前期的亏本1500万(负差)，能够不交运营税，因而出资A债券的预期净收益为1000万元;
出资B股票所获的收益1000万元(正差)因为没有前期负差能够相抵，要全额交纳运营税，因而出资部债券的预期净收益为950万元(1000万-1000×5%)。
经过比较咱们发现，该银行出资A债券的预期净收益比出资B股票的预期净收益多50万元，因而，该银行应当优先考虑出资A债券。
(三)加强税务信息办理下降税收本钱
在税收征管中有一个根本原则，关于免税项目和应税项目应当别离核算，不能别离核算的一概交税;对低税率项目和高税率项目应当别离核算，不能别离核算的一概从高适用。因而商业银行一定要树立和健全税务管帐信息系统，精确地供给各类税收申报信息，不然将会添加企业的税收本钱。新原则加大了管帐口径数据与交税口径数据的差异，商业银行在施行新原则的过程中更要重视这一问题。
新原则规则依照摊余本钱和实践利率核算告贷的利息收入，取消了非应计告贷的概念。也就是说，只需告贷摊余本钱不为零，不论该告贷本息是否逾期，都需求如期核算承认利息收入。可是税法没有作及时的、同步的调整，税法规则，金融企业超越应收未收利息核算期限(90天)或本金预期的告贷(简称非应计告贷)，其应收未收利息在实践收届时申报交纳运营税，关于现已交纳过运营税的应收未收利息，若超越90天或告贷本金逾期后没有回收的，能够从今后运营额中减除。这就是说，非应计告贷的利息只需在实践收届时才确以为运营额，核算交纳运营税。因而，商业银行需求别离核算运营收入和应税运营额，不然就只能垫支资金用于交纳运营税，丢失资金的时刻价值，下降资金运用功率，影响商业银行的全体收益。
四、商业银行其他税种的税务谋划途径
除企业所得税和运营税之外，商业银行运营中还会触及增值税、城市保护建造税、印花税、乡镇土地运用税等，下面将扼要介绍这些税种的税务谋划途径。
商业银行只需什物黄金生意等少数事务归于增值税应税项目，什物黄金在出售、提取和跨区域搬运时需求交纳增值税。因而商业银行能够经过改动生意方法来进行增值税的税务谋划。例如，在日常生意中削减什物黄金的提取和搬运，运用纸黄金替代什物黄金等等。别的，在黄金生意所购入黄金(发作什物交割)享用增值税即征即返的优惠方针，商业银行能够充分运用这一优惠，在生意所购入什物黄金经过运营网点出售，获取增值税返还的补助收入。
城市保护建造税和教育费附加是以实践交纳的运营税和增值税为计税(费)依据，无须专门的税务谋划。印花税兼有凭据税和行为税的性质，是对商业银行日常经济活动中立书和秉承的应税经济凭据(经济合同、产权搬运书据、运营账簿、权利及答应证照等)征收的一种税。印花税税率较低、税收担负比较轻，税务谋划的空间也较小。
乡镇土地运用税、房产税、契税、车船运用税、车辆购置税等归于产业税或行为税的领域，对商业银行获得、运用和具有的应税产业进行交税。商业银行关于这些税种的税务谋划首要体现在相关房地产及车辆的购买与租借的决议计划阶段。例如，商业银行进行运营网点的购买与租借决议计划时，就需求考虑购买运营网点时将发作的房产税、契税等税收要素。
我国个人所得税施行分类征收，商业银行需求为职工代扣代缴薪酬薪水所得项意图个人所得税。这部分个人所得税的税务谋划首要经过均衡各月薪酬薪水、添加非应税收入(差旅费补贴、物资补助等)和免税项目(住宅公积金、养老保险等)等方法来完成。
五、商业银行税务谋划的留意事项
商业银行在税务谋划中需求留意以下两个问题。
榜首，税务谋划不能改动实在的生意意图，仅仅生意的方法或途径发作改变。例如，新企业所得税法对事务款待费的税前扣除进行严厉约束，那么商业银行不能因而不营销客户，仅仅营销的方法能够由曩昔请客吃饭改动为商务会议、高档训练以及其他的专业服务等等。税务谋划的根本思想是组织你的运营活动以尽或许地防止税法的影响，以完成企业价值最大化。
第二，税务谋划需求量体裁衣、因时制宜，需求与国家的税收方针、企业的展开战略和事务运营相吻合，没有一了百了的交税计划。近年来，跟着变革开放的深化和市场经济的展开，我国各项税收制度正在不断变革完善之中，商业银行的税务谋划有必要重视方针的时效性、地域性，需求依据税收方针的改变不断地调整交税计划。
经过上述剖析，咱们能够看到税务谋划具有很强的归纳性，与商业银行所在的税收法律环境、详细的运营办理等密切相关。因而，商业银行应当将税务谋划作为一项系统工程来抓，设置专门组织、装备专业人员、树立税务管帐信息系统，培育和树立全员税务谋划的认识，将税务谋划融入到企业的日常运营活动之中。只需这样才干确保交税计划的当令性和有用性，才干节省税收本钱，完成企业价值最大化的全体方针。