运输的进项税额外负担如何计算增值税

【问】：甲公司是增值税一般纳税人，主营事务是为轿车出产厂家规划、制作、装置专用出产设备，自行供给运送并担任装置，但自身没有修建装置资质。甲公司年主营事务收入1000万元。其间规划收入520万元，设备出售收入300万元，运送收入60万元，装置收入120万元。年购进原材料等获得的进项税额为40万元，其间归于规划装置的进项税额为2.1万元，归于运送的进项税额外担负为2万元。怎么核算增值税、营业税?
【答】：《财政部、国家税务总局关于将铁路运送和邮政业归入营业税改征增值税试点的告诉》(财税〔2013〕106号)第三十五条规则，纳税人供给适用不同税率或许征收率的应税服务，应当别离核算适用不同税率或许征收率的出售额;未别离核算的，从高适用税率。
第三十六条规则，纳税人兼营营业税应税项目的，应当别离核算应税服务的出售额和营业税应税项目的营业额;未别离核算的，由主管税务机关核定应税服务的出售额。
附件《应税服务规模注释》第三条第(三)款规则，文明构思服务，包含规划服务、商标和著作权转让服务、知识产权服务、广告服务和会议展览服务。
1.规划服务，是指把方案、规划、想象经过视觉、文字等方式传递出来的事务活动。包含工业规划、造型规划、服装规划、环境规划、平面规划、包装规划、动漫规划、网游规划、展现规划、网站规划、机械规划、工程规划、广告规划、构思策划、文印晒图等。
附件2《营业税改征增值税试点有关事项的规则》第一条规则，试点纳税人〔指依照《营业税改征增值税试点实施办法》(以下称《试点实施办法》)交纳增值税的纳税人〕有关方针
(一)混业运营。
试点纳税人兼有不同税率或许征收率的出售货品、供给加工修补修配劳务或许应税服务的，应当别离核算适用不同税率或许征收率的出售额，未别离核算出售额的，依照以下办法适用税率或许征收率：
1.兼有不同税率的出售货品、供给加工修补修配劳务或许应税服务的，从高适用税率。
《增值税暂行条例实施细则》第五条规则，一项出售行为假如既触及货品又触及非增值税应税劳务，为混合出售行为。除本细则第六条的规则外，从事货品的出产、批发或许零售的企业、企业性单位和个体工商户的混合出售行为，视为出售货品，应当交纳增值税;其他单位和个人的混合出售行为，视为出售非增值税应税劳务，不交纳增值税。
本条第一款所称非增值税应税劳务，是指归于应缴营业税的交通运送业、修建业、金融保险业、邮电通信业、文明体育业、娱乐业、服务业税目征收规模的劳务。
本条第一款所称从事货品的出产、批发或许零售的企业、企业性单位和个体工商户，包含以从事货品的出产、批发或许零售为主，并兼营非增值税应税劳务的单位和个体工商户在内。
第六条规则，纳税人的下列混合出售行为，应当别离核算货品的出售额和非增值税应税劳务的营业额，并依据其出售货品的出售额核算交纳增值税，非增值税应税劳务的营业额不交纳增值税;未别离核算的，由主管税务机关核定其货品的出售额：
(一)出售自产货品并一起供给修建业劳务的行为;
(二)财政部、国家税务总局规则的其他景象。
第二十六条规则，一般纳税人兼营免税项目或许非增值税应税劳务而无法区分不得抵扣的进项税额的，按下列公式核算不得抵扣的进项税额：
不得抵扣的进项税额=当月无法区分的悉数进项税额×当月免税项目出售额、非增值税应税劳务营业额算计÷当月悉数出售额、营业额算计
《国家税务总局关于印发〈营业税税目注释(试行稿)〉的告诉》(国税发〔1993〕149号)第二条规则，修建业，是指修建装置工程作业。
本税目的征收规模包含：修建、装置、补葺、装修、其他工程作业。
第(二)款规则，装置，是指出产设备、动力设备、起重设备、运送设备、传动设备、医疗试验设备及其他各种设备的装置配、安顿工程作业，包含与设备相连的工作台、梯子、栏杆的装设工程作业和被装置设备的绝缘、防腐、保温、油漆等工程作业在内。
依据上述规则，上述事务中，出产设备装置属修建业劳务，企业出售自产货品并一起供给修建业劳务的行为，应当别离核算货品的出售额和非增值税应税劳务的营业额，并依据其出售货品的出售额核算交纳增值税，非增值税应税劳务的营业额交纳营业税;未别离核算的，由主管税务机关核定其货品的出售额。规划劳务、运送劳务归于增值税应税服务，与出售设备事务属混业运营行为，应当别离核算适用不同税率或许征收率的出售额，未别离核算出售额的，从高适用税率。因而，上述事务中应缴增值税和营业税核算如下：
增值税：
1、规划收入销项税额：520×6%=31.20(万元);
2、运送收入销项税额：60×11%=6.60(万元);
3、设备出售收入销项税额：300×17%=51.00(万元);
不得抵扣的进项税额：2.1×120/1000=0.252(万元);
当月可抵扣进项税额：40 2.10 2-0.252=43.848(万元);
当月应交增值税：31.20 6.6 51-43.848=44.952(万元)。
营业税：
120×3%=3.6(万元)。