企业收回股权会计与税务处理有什么差异

企业回收股权的方法较多，较为常见的有撤回或削减出资、转让股权和清算回收3种。不同的股权回收方法或许会发作不同的所得税处理，本文要点对这3种景象下的管帐处理与所得税处理进行比较。
事例
某居民企业A有限责任公司，其股东是居民企业B有限责任公司和C有限责任公司，B公司、C公司对A公司的股权出本钱钱分别是100万元、400万元。2012年3月31日，A公司的实收本钱为500万元，本钱公积为0，未分配赢利为300万元(没有宣告发放)，盈利公积为200万元。B公司对A公司出资的管帐核算适用新《企业管帐准则》下的权益法。
撤回或削减出资
假定2012年3月31日，B公司从A公司撤回悉数出资，获得价款180万元。
管帐处理：按企业管帐准则的规则，处置选用权益法核算的长时间股权出资，应按实践收到的金额，借记“银行存款”等科目，按其账面余额，贷记“长时间股权出资”科目，按没有收取的现金股利或赢利，贷记“应收股利”科目，按其差额，贷记或借记“出资收益”。已计提减值预备的，还应一起结转减值预备。此外，应结转原记入“本钱公积”的相关金额，借记或贷记“本钱公积——其他本钱公积”科目，贷记或借记“出资收益”。
B公司管帐分录(单位：万元，下同)
借：银行存款 180
出资收益 20
贷：长时间股权出资——A公司(本钱) 100
长时间股权出资——A公司(损益调整) 100。
税务处理：《国家税务总局关于企业所得税若干问题的布告》(国家税务总局布告2011年第34号)规则，出资企业从被出资企业撤回或削减出资，其获得的财物中，相当于初始出资的部分，应确以为出资回收;相当于被出资企业累计未分配赢利和累计盈利公积按削减实收本钱份额核算的部分，应确以为股息所得;其余部分确以为出资财物转让所得。B公司从A公司撤回出资，获得的180万元中，相当于初始出资的100万元，应确以为出资回收;相当于A公司累计未分配赢利和累计盈利公积按削减实收本钱份额核算的部分是(300 200)×100÷500=100(万元)，应确以为股息所得;其余部分180-100-100=-20(万元)确以为出资财物转让所得，即承认股权出资转让丢失20万元。
差异剖析：税务处理不只要承认股权出资转让丢失20万元，还要承认股息所得100万元，管帐处理仅承认了股权转让丢失20万元(在A公司完结净赢利时，B公司就现已作“出资收益”的管帐处理)，因而，税务处理时，应调增应交税所得额100万元。一起，依据企业所得税法规则，契合条件的居民企业之间的股息、盈利等权益性出资收益作为免税收入，对承认的股息所得100万元再进行交税调减。
转让股权
假定2012年3月31日，B公司对外转让其持有的A公司股权，获得价款180万元。
管帐处理：与撤回或削减出资的管帐处理规则相同。
B公司管帐分录
借：银行存款 180
出资收益 20
贷：长时间股权出资——A公司(本钱) 100
长时间股权出资——A公司(损益调整) 100。
税务处理：《国家税务总局关于贯彻落实企业所得税法若干税收问题的告诉》(国税函〔2010〕79号)规则，企业转让股权收入，应于转让协议收效、且完结股权改变手续时，承认收入的完结。转让股权收入扣除为获得该股权所发作的本钱后，为股权转让所得。企业在核算股权转让所得时，不得扣除被出资企业未分配赢利等股东留存收益中按该项股权所或许分配的金额。B公司应承认股权转让所得180-100=80(万元)，不得扣除A公司未分配赢利和盈利公积等股东留存收益中按该项股权所或许分配的金额。
差异剖析：税务处理仅承认股权转让所得80万元，而管帐处理则承认出资丢失20万元，因而，应调增应交税所得额100万元。
被出资企业清算
假定2012年3月31日，A公司清算，B公司分得的剩下财物180万元。
管帐处理：与撤回或削减出资的管帐处理规则相同。
B公司管帐分录
借：银行存款 180
出资收益 20
贷：长时间股权出资——A公司(本钱) 100
长时间股权出资——A公司(损益调整) 100。
税务处理：《财政部、国家税务总局关于企业清算事务企业所得税处理若干问题的告诉》(财税〔2009〕60号)规则，被清算企业的股东分得的剩下财物的金额，其间相当于被清算企业累计未分配赢利和累计盈利公积中按该股东所占股份份额核算的部分，应确以为股息所得;剩下财物减除股息所得后的余额，超越或低于股东出本钱钱的部分，应确以为股东的出资转让所得或丢失。B公司分得的180万元中，相当于A公司累计未分配赢利和累计盈利公积中按B公司所占股份份额核算的部分(300 200)×100÷500=100(万元)，应确以为股息所得;剩下财物减除股息所得后的余额180-100=80(万元)，低于股东出本钱钱的部分100-80=20(万元)，应确以为股东的出资转让丢失。
差异剖析：被出资企业清算而回收股权，与撤回或削减出资的税务处理共同。税务处理时应承认股息所得100万元，即调增应交税所得额100万元。一起，对作为免税收入的股息所得100万元再进行交税调减。