个人所得税的合理避税的案例分析

我国个人所得税选用九级超量累进税率，跟着应纳税额的添加，适用的税率也随之进步，相应的个税也越多。
一、年末双薪的避税战略
《国家税务总局关于调整个人获得全年一次性奖金等核算征收个人所得税办法问题的告诉》(国税发[2005]9号)明确规则雇员获得除全年一次性奖金以外的其他名字的奖金(如半年奖、季度奖、加班奖、先进奖、考勤奖等)，一概与当月薪酬、薪水收入兼并，按税法规则交纳个人所得税。
关于年末双薪(即第13个月薪酬)可分两种状况处理。状况一：“一次性奖金”与“年末双薪”同月发时，即可将此两项奖金兼并除以12确认税率和扣除额;状况二：“一次性奖金”与“年末双薪”不同月发时，可按国税发[2005]9号规则将“一次性奖金”独自核算交纳个人所得税，将“年末双薪”和当月薪酬兼并核算交纳个税。至于用哪种办法交纳个税，要依据企业实际状况，别离核算两种状况应交纳的税额，然后作出判别。
例1：小王2009年12月薪酬4000元，年末双薪4000元，别的年终奖9000元。若按榜首种状况核算个税为[(4000-2000)×10%-25] [(4000 9000)×20%-375]=175 2225=2400元;若按第二种状况个税为[(4000 4000-2000)×20%-375] (9000×20%-375)=825 1425=2250元。即按榜首种状况交纳个税比第二种状况多交纳150元。
二、绩效薪酬避税战略
首要看下面一个典型的比方：
例2：小张是一名空调营销人员，他的月薪酬底薪1500元加提成奖金，依据他09年的出售成绩，小张只要5-9月每月拿到提成奖金8000元，其他月份都没有提成奖。即小王在09年交纳个税为[(1500 8000-2000)×20%-375]×5=5625元;若小王5个月的提成奖别离在5月-12月份均匀收取的话，即09年交纳个税为[(1500 5000-2000)×15%-125]×8=4400元。
从上面这个例可看出，将绩效薪酬均匀摊开到每个月，将起到节税的作用。假如纳税人的薪酬极不均匀，能够选用分摊的办法。这种办法适用于受季节性影响较大的职业，比方空调制冷等。
三、年终奖的发放时刻调整避税战略
国税发[2005]9号规则雇员当月获得的全年一次性奖金，除以12个月来确认适用税率和扣除额。但假如在发放年终一次性奖金的当月，雇员当月薪酬薪水低于税法规则的费用扣除额时，应将全年一次性奖金减除“雇员当月薪酬与费用扣除额”后的余额。
例3：小黄月薪是1800元，2009年12月年终奖20000元。
若年终奖一次性发放，即小黄交纳个税[20000-(2000-1800)]×10%-25=1955元;
若年终奖分12个月发放，即每月发放1666.67元，一年交纳个税[(1666.67 1800-2000) ×10%-25]×12=1460元;
如上两种办法比照，榜首种办法比第二种办法多交税1955-1460=495元。
例4：沿袭例3，若小黄月薪酬9000元，年终奖24000元;
若年终奖一次性发放，即小黄全年交纳个税[(9000-2000)×20%-375]×12 (24000×10%-25)=14675;
若年终奖分12个月发放，即年终奖每月发放2000元，一年交纳个税[(9000 2000-2000) ×20%-375]×12=17100元;
两种办法比照，第二种办法比榜首种办法多交税17100-14675=2425元。
在例3中，榜首种办法比第二种办法多交税，原而在例4中，榜首种办法比第二种办法少交税。从中能够得出定论年终奖发放时刻的避税战略：①当月薪酬低于个税起征点时，尽量将年终奖均匀分配到每月发放;②当月薪酬高于个税起征点时，这时就要具体问题具体分析。
四、年终奖的发放份额调整避税战略
例5：小李年薪为18万元。
(1)若小李月薪酬1.5万元，即他全年缴个税[(15000-2000)×20%-375]×12=26700元
(2)若小李月薪酬5000元，年终奖12万元，即他全年缴个税[(5000-2000)×15%-125]×12 (120000×20%-375)=27525元;
(3)若小李月薪酬10000元，年终奖60000元，即他全年缴个税[(10000-2000)×20%-375]×12 (60000×15%-125)=23575元;
从例5三种核算办法比照可知：办法(3)比办法(1)节税3125元;比办法(2)节税3950元。
五、定论：
个人所得税要到达合理避税，有必要考虑到许多要素。一般来说，月薪酬与年终一次性奖金(包含年终奖、年末双薪)的份额应该调整到两者的个税税率挨近时的节税作用愈加显着。