上海市税务局关于增值税若干税政问题的处理意见

发布部分:上海市税务局发布文号:沪税政一[1994]109号现对增值税若干税政问题结合本市实践情况，回答如下：一、问：依据财政部、国家税务总局财税字[94]4号文规则，一般交税人出产的部分货品，可按简易方法依照6%征收率核算交纳增值税，对运营单位出售的这部分货品能否对比履行？答：凡一般交税人出售的财税字[94]4号文罗列的五大类货品，均可依照简易方法依照6%征收率核算交纳增值税，并可按6%征收率开具增值税专用发票。按简易方法核算增值税后，这部分货品的进项税额不得再抵扣。二、问：文物商铺、拍卖行出售货品能否对比寄售商铺的出售业务，按简易方法核算交纳增值税？答：考虑到文物商铺和拍卖行的货品出售与寄售商铺、典当业的出售相相似，因而对文物商铺出售的文物、字画，拍卖行署理拍卖的物品，不管出售单位是否归于一般交税人，均可按简易方法依照6%的征收率核算交纳增值税。但进项税额不得再抵扣。归于一般交税人的，可按6%征收率开具增值税专用发票。对商铺出售海关、工商管理部分等国家执法机关罚没的物资，也可对比上述方法，按6%征收率核算交纳增值税。但商铺有必要将这部分罚没物资分隔核算，区分不清的，一概按17%税率核算交纳增值税。三、问：寄售商铺代销个人寄售物品是否要征收增值税？答：依据增值税法令规则，个人使用过的物品免征增值税。因而对寄售商铺代销个人寄售的物品也可免征增值税，只就商铺收取的手续费部分征收营业税。四、问：按规则，一般交税人向小规模交税人购买的农业产品，可视为免税农业产品按10%的扣除率核算进项税额，详细怎么确认？答：一般交税人假如获得的是小规模交税人换开的增值税专用发票，则按专用发票上注明的税款作为其进项税额；假如获得的是普通发票，则应按发票上的价格依6%换算成不含税出售额，再按10%的扣除率核算其进项税额。五、问：一般交税人出售的部分货品能够按6%征收率征收并可自行开具增值税专用发票后，其进项税额怎么处理？专用发票怎么开列？答：依据增值税暂行法令的规则，按简易方法核算增值税后，不管其是否获得增值税专用发票，一概不得抵扣进项税额。一般交税人如既有按简易方法核算增值税的货品，又有按规则税率核算增值税的应税项目，假如无法精确区分不得抵扣的进项税额，应按下列公式核算不得抵扣进项税额。不得抵扣进项税额＝当月悉数进项税额×当月按简易方法计税的货品出售额÷当月悉数出售额一般交税人按简易方法核算交纳增值税的货品，其增值税专用发票开列时，应在专用发票的“单价”、“金额”栏填写不含其自身应交税额的金额，在“税率”栏填写征收率6%，在“税额”栏填写按6%征收率核算的应纳的税额。六、问：工厂收回的废旧物资能否依照10%核算进项税额？答：工厂收回的废旧物资，如：酒厂收回的酒瓶、水泥厂收回的水泥袋、电缆厂收回的木盘、粮食企业收回的麻袋等等，假如不能获得增值税专用发票的，也可依照10%的扣除率核算进项税额。但对企业收回的租借出借的物品以及收回的机器设备等，不能作为收买废旧物资核算进项税额。收回进来的废旧物资，在入帐时有必要进行价税别离，即按实践收买金额×10%核算出进项税额，借记“应交税金至应交增值税(进项税额)”科目，按实践收买金额扣除进项税额后的余额，借记“资料收购”、“产品收购”等相关科目，按敷衍或实践付出的价款，贷记“敷衍帐款”、“银行存款”、“现金”等相关科目。七、问：手艺织造产品主要是发给社会个人加工，企业付出的加工费收不到增值税专用发票，按规则不能核算进项税额，因而税负大幅度上升，难以承受。对这类企业能否给予恰当处理？答：手艺织造产品应按规则税率核算交纳增值税。考虑到这些产品出产的特殊性，对出产手艺织造产品的单位，假如按规则税率核算后，实践增值税税负超越6%的，而企业交税又有困难的，由企业提出申请，经主管区、县税务(分)局同意，对其超越6%的部分应缴的增值税，可暂缓交纳。区、县税务(分)局应对这笔缓征的税款做好记载计算。