怎样对企业“非正常损失”的增值税进行会计处理

“非正常丢掉”是指出产、运营过程中正常损耗外的丢掉。有关“非正常丢掉”的增值税管帐处理一直是企业财务人员比较扎手的问题。下面听讼网小编来为你回答，期望对你有所协助。
一、非正常丢掉的界定
税法关于正常丢掉与非正常丢掉的界定本来比较含糊、抽象，在实务中有时难以掌握。为了便于操作，2009年1月1日，《增值税暂行条例》对正常丢掉与非正常丢掉做出了新的修订。所谓正常丢掉，是指企业在出产运营过程中发作的合理的、不可避免的丢掉。比方：散装货品因为气温、干湿度的改变而发作的自然损耗;商业零售企业在差错率以内的短款;工业企业的原资料、在产品、产制品在出产过程中发作的定额以内的损耗;因商场原因导致存货减值形成的丢掉等。所谓非正常丢掉是指正常丢掉之外的丢掉，《增值税暂行条例实施细则》第二十四条规则非正常丢掉仅指因办理不善形成被盗、丢掉、腐烂蜕变的丢掉，取消了自然灾害丢掉和其它非正常丢掉。这样对非正常丢掉的精确规则是一大前进，极大当地便了交税人和交税人，充沛体现税务机关人性化法律的理念。
二、非正常丢掉的增值税管帐处理
现行《增值税暂行条例》及其实施细则的公布与实施为企业非正常丢掉事项的计税交税与管帐处理带来了新的改变，现举例说明有关非正常丢掉税务管帐上的账务处理：
【事例1】 某公司为增值税一般交税人，适用增值税税率17%，某月末在产业清查中发现，库存原资料缺少5000元，经查缺少的原资料不含运费，是因为仓库办理员办理不善形成，经公司领导批示，应由仓库办理员补偿500元。
非正常丢掉原资料所触及的进项税额=5000×17%=850(元)不应作进项税额转出。依照《企业管帐准则》规则，盘亏的存货，扣除职责人补偿后的余额部分，然后将净丢掉计入办理费用。
管帐分录如下：
借：待处理产业损益———待处理流动财物损益 5000
贷：原资料　5000
借：办理费用 4500
其他应收款———李某　500
贷：待处理产业损益———待处理流动财物损益　5000
假如该公司上述缺少的原资料中含分摊的运送费用500元，经查是因为被盗引起的，保险公司补偿1000元。此刻应把丢掉的原资料所对应的进项税额(包含对应运费部分的进项税额)予以转出，连同丢掉的原资料本钱一起计入“办理费用”。
非正常丢掉原资料所触及的进项税额由两部分组成：
原资料价格进项税额=(5000-500)×17%=765(元);
运送费进项500÷(1-7%)×7%=37.63(元);
应做转出的进项税额为765 37.63=802.63(元)。
依照上述规则管帐分录如下：
借：待处理产业损益———待处理流动财物损益 5302.63
贷：原资料　4500
应交税费———应交增值税(进项税额转出) 802.63
借：办理费用 4302.63
其他应收款———保险公司 1000
贷：待处理产业损益———待处理流动财物损益　5302.63
由此可见，现行《增值税暂行条例》对“非正常丢掉”所做出的新的界定增强了税务机关对这类事项确定的操作性，只需重视企业货品被盗或腐烂蜕变带来的丢掉是否进行了进项税额转出，其他事项如自然灾害等带来的丢掉不用督查，以削减作业冗杂度;一起，更多状况下的企业存货丢掉进项税额不用转出，减轻了企业交税担负，账务处理也得到了简化。
这儿需求留意，在处理产品或废旧物资时，发作出售价格下调的要素，则不归于“非正常丢掉”的核算规模。依据《国家税务总局关于企业改制中财物评价减值发作的流动财物丢掉进项税额抵扣问题的批复》(国税函[2002]1103号)的规则，关于企业因为财物评价减值而发作流动财物丢掉，假如流动财物未丢掉或损坏，仅仅因为商场发作改变，价格下降，价值量削减，则不归于非正常丢掉，不需求作进项税额转出处理。因而，在实践操作中，交税人假如遇到货品丢掉时应区别对待，而不是悉数作进项税额转出处理。发作因为出售价格下调而引起“正常丢掉”的事务处理，企业应保存相关依据，或由中介组织出具货品丢掉鉴证，保证正常丢掉的真实性，以获得税务机关的信赖和认可。
三、非正常丢掉不同管帐处理对增值税的影响
尽管税法规则非正常丢掉货品的进项税额不能抵扣，可是管帐上对此的不同处理能够对增值税发作必定的影响。依据税法剖析，不得抵扣的是发作非正常丢掉部分的进项税额，应转出这部分进项税额。
【事例2】 A公司是增值税一般交税人，适用17%的增值税税率。2005年头购进一批价值20万元(不含税)的原资料，进项税金34000元，因为露天堆积，导致雨淋腐蚀破坏，整理后作价出售，获得含税收入5万元。
管帐处理如下：发作丢掉进入整理时，借记“待处理产业损溢”20万元，贷记“原资料”20万元。因为管帐处理时，将悉数资料本钱金额转入丢掉，意味着原资料现已悉数发作非正常丢掉。因而，这20万元原资料的增值税进项税金应悉数转出，不能抵扣进项税额。一起，该公司将丢掉的原资料出售获得的50000元收入应按17%的税率核算交纳增值税，应纳增值税为：50000÷(1 17%)×17%=7265(元)。
事实上，企业因出售原资料获得50000元收入，咱们能够为该公司发作的丢掉并不是悉数丢掉，是大部分丢掉。关于原资料发作部分非正常丢掉，获得整理收入的部分是否能够抵扣进项税金，税法并没有作出明确规则。因而，只需企业管帐上不作为悉数丢掉处理，就不用转出悉数进项税。
那么，A公司应该转出多少进项税额呢?实践丢掉状况(不含整理收入)为：200000-50000÷(1 17%)=157265(元)，原资料非正常丢掉部分应转出的进项税额为：34000×157265÷200000=26735(元)，剩下能够抵扣的进项税额为34000-26735=7265(元)。50000元整理收入应交纳的增值税为：50000÷(1 17%)×17%-7265=0，公司为此需求担负的增值税比悉数转出进项税少缴7265元。
由此可见，管帐处理后能够削减应交税额。企业发作丢掉后获得的原资料整理变价收入不发作税收，这也是契合增值税交税原理的。假如企业存在加价出售的状况，在转出进项税金时，应该按本钱价核算未丢掉部分，并据此核算应转出的税金金额。
A公司悉数的管帐处理如下：发作丢掉进入整理时，借记“待处理产业损溢”157265元，贷记“原资料”157265元;转出部分进项税金转出时，借记“待处理产业损溢”26735元，贷记“应交税金———应交增值税(进项税额转出)”26735元;获得整理收入时，借记“银行存款”50000元，贷记“待处理产业损溢”42735元，贷记“应交税金———应交增值税(销项税额)”7265元;结转丢掉至经营外开销时，借记“经营外开销(非正常丢掉)”141265元，贷记“待处理产业损溢”141265元，此部分非正常丢掉，能够依照税法规则报税务机关批阅后，在企业所得税前扣除。
四、非正常丢掉中对办理不善的判别怎么掌握
现在对办理不善形成非正常丢掉的判别很难掌握。如：(1)火灾丢掉(查不清详细原因，无事故职责人)，存货丢掉是否需求作进项税额转出(2)食物超越保质期未售完遭经销商退回作废，是否需求作进项税额转出(3)产品质量不过关作废(可能是购入质料不过关，也有可能是设备磨损、技能或许产品工艺调整形成的或是其他非人为原因)，是否需求作进项税额转出，对因办理不善需求将增值税进项税额转出的问题，在实务操作中确实存在上述现象。对上述发作的事项，结合税收办理特色，笔者以为，关于火灾引起的丢掉，以公安机关消防组织的火灾事故确定书作为判别办理职责更为有利;而对食物超越坚持期和产品质量不过关的丢掉，客观地讲，不能彻底扫除办理不善的要素。在这种状况下，主张，应供给充沛并得到税务机关认可与办理无关的依据。
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