小企业长期债券投资的账务如何处理
来源：听讼网整理 2019-03-14 09:04
(1)小企业购入的长时间债券，按实践付出的价款减去已到付息期但没有收取的债券利息及税金、手续费等相关税费后的金额，作为债券出资的本钱。该本钱减去没有到期的债券利息，与债券面值之间的差额，作为债券溢价或折价;债券的溢价或折价在债券存续期间内于承认债券利息收入时以直线法摊销。
长时间债券应如期计提利息。购入到期还本付息的债券，如期计提的利息，记入“长时间债务出资”科目;购入分期付息、到期还本的债券，已到付息期而应收未收的利息，于承认利息收入时，记入“应收股息”科目。
(2)小企业购入长时间债券付款时，按债券面值，借记“长时间债务出资”科目(债券出资面值)，按付出的税金、手续费等，借记“财务费用”科目，按实践付出的价款，贷记“银行存款”科目，按其差额，借记或贷记“长时间债务出资”科目(债券出资溢折价)，如实践付出的价款中包括已到付息期但没有收取的债券利息，应借记“应收股息”科目。
(3)小企业购入溢价发行的债券，每期结账时：归于一次还本付息的债券接应计的利息，借记“长时间债务出资——债券出资(应计利息)”科目，按应分摊的溢价金额，贷记“长时间债务出资——债券出资(溢折价)”科目，按差额贷记“出资收益”科目;归于分期付息、到期还本的债券按应计的利息，借记“应收股息”科目，按应分摊的溢价金额贷记“长时间债务出资——债券出资(溢折价)”科目，按差额贷记“出资收益”科目。
(4)小企业购入折价发行的债券，每期结账时：归于一次还本付息的债券按应计的利息，借记“长时间债务出资——债券出资(应计利息)”科目，按应分摊的折价金额借记“长时间债务出资——债券出资(溢折价)”科目，按两者的算计金额贷记“出资收益”科目;归于分期付息、到期还本的债券按应计的利息，借记“应收股息”科目，按应分摊的折价金额借记“长时间债务出资——债券出资(溢折价)”科目，按两者的算计金额贷记“出资收益”科目。
(5)出售债券或债券到期回收本息，按回收金额，借记“银行存款”科目，按债券账面余额，贷记“长时间债务出资”科目，关于记入“应收股息”科目的应收利息，应贷记“应收股息”科目，差额贷记或借记“出资收益”科目。
小企业进行除债券以外的其他债务出资，按实践付出的价款，借记“长时间债务出资”科目，贷记“银行存款”科目。其他债务出资到期回收本息，按实践收到的金额，借记“银行存款”科目，按其他债务出资的实践本钱，贷记“长时间债务出资”科目，按其差额，贷记“出资收益”科目。
例：A企业为一小企业，2004年7月1日用银行存款购入H公司2003年6月30日发行的为期三年的债券，总面值为100000元，票面利率12%，实践利率10%，付出金额108000元，另以现金付出手续费200元。
该债券每年年底付息一次，最终一年还本金。A企业购入此长时间债券的管帐处理如下：
债券应计利息=100000×12%×6/12=6000(元)
债券溢价=108000-6000-100000=2000(元)
借：长时间债务出资——债券出资(面值) 100000
——债券出资(溢价) 2000
——债券出资(应计利息) 6000
财务费用 200
贷：银行存款 108000
现金 200
例：承上例，从购买日到债券到期日止，A企业计提利息并按直线摊销法摊销溢价的管帐处理如下：
每年的票面利息=100000×12%=12000(元)
每年的溢价摊销额=2000÷2=1000(元)
①2004年12月31日
借：银行存款 12000
贷：长时间债务出资——债券出资(溢价) 500
——债券出资(应计利息) 6000
出资收益——债券利息收入 5500
②2005年12月31日
借：银行存款 12000
贷：长时间债务出资——债券出资(溢价) 1000
出资收益——债券利息收入 11000
③2006年6月30日
借：应收股息 6000
贷：长时间债务出资——债券出资(溢价) 500
出资收益——债券利息收入 5500
④2006年12月31日
借：银行存款 6000
贷：应收股息 6000
例：某小企业2005年9月1日购入长城公司该年度1月1日发行的三年期债券200000元，年利率为12%，债券采纳分期付息、到期还本方法发行，按面值购入。企业实践付出价款217000元，其间应计利息16000元，有关税费1000元。
购入时，应编制如下管帐分录：
借：长时间债务出资——债券出资(面值) 200000
——债券出资(应计利息)16000(200000×12%×8÷12)
财务费用 1000
贷：银行存款 217000
2005年年底：
借：应收股息 24000
贷：出资收益 8000
长时间债务出资——债券出资(应计利息) 16000
今后每年年底：
借：应收股息 24000
贷：出资收益 24000
若上例付息方法为到期一次还本付息，则：
借：长时间债务出资——债券出资(面值) 200000
——债券出资(应计利息)16000(200000×12%×8÷12)
财务费用 1000
贷：银行存款 217000
每年年底：
借：长时间债务出资——债券出资(应计利息) 24000
贷：出资收益 24000
长时间债券应如期计提利息。购入到期还本付息的债券，如期计提的利息，记入“长时间债务出资”科目;购入分期付息、到期还本的债券，已到付息期而应收未收的利息，于承认利息收入时，记入“应收股息”科目。
(2)小企业购入长时间债券付款时，按债券面值，借记“长时间债务出资”科目(债券出资面值)，按付出的税金、手续费等，借记“财务费用”科目，按实践付出的价款，贷记“银行存款”科目，按其差额，借记或贷记“长时间债务出资”科目(债券出资溢折价)，如实践付出的价款中包括已到付息期但没有收取的债券利息，应借记“应收股息”科目。
(3)小企业购入溢价发行的债券，每期结账时：归于一次还本付息的债券接应计的利息，借记“长时间债务出资——债券出资(应计利息)”科目，按应分摊的溢价金额，贷记“长时间债务出资——债券出资(溢折价)”科目，按差额贷记“出资收益”科目;归于分期付息、到期还本的债券按应计的利息，借记“应收股息”科目，按应分摊的溢价金额贷记“长时间债务出资——债券出资(溢折价)”科目，按差额贷记“出资收益”科目。
(4)小企业购入折价发行的债券，每期结账时：归于一次还本付息的债券按应计的利息，借记“长时间债务出资——债券出资(应计利息)”科目，按应分摊的折价金额借记“长时间债务出资——债券出资(溢折价)”科目，按两者的算计金额贷记“出资收益”科目;归于分期付息、到期还本的债券按应计的利息，借记“应收股息”科目，按应分摊的折价金额借记“长时间债务出资——债券出资(溢折价)”科目，按两者的算计金额贷记“出资收益”科目。
(5)出售债券或债券到期回收本息，按回收金额，借记“银行存款”科目，按债券账面余额，贷记“长时间债务出资”科目，关于记入“应收股息”科目的应收利息，应贷记“应收股息”科目，差额贷记或借记“出资收益”科目。
小企业进行除债券以外的其他债务出资，按实践付出的价款，借记“长时间债务出资”科目，贷记“银行存款”科目。其他债务出资到期回收本息，按实践收到的金额，借记“银行存款”科目，按其他债务出资的实践本钱，贷记“长时间债务出资”科目，按其差额，贷记“出资收益”科目。
例：A企业为一小企业，2004年7月1日用银行存款购入H公司2003年6月30日发行的为期三年的债券，总面值为100000元，票面利率12%，实践利率10%，付出金额108000元，另以现金付出手续费200元。
该债券每年年底付息一次，最终一年还本金。A企业购入此长时间债券的管帐处理如下：
债券应计利息=100000×12%×6/12=6000(元)
债券溢价=108000-6000-100000=2000(元)
借：长时间债务出资——债券出资(面值) 100000
——债券出资(溢价) 2000
——债券出资(应计利息) 6000
财务费用 200
贷：银行存款 108000
现金 200
例：承上例，从购买日到债券到期日止，A企业计提利息并按直线摊销法摊销溢价的管帐处理如下：
每年的票面利息=100000×12%=12000(元)
每年的溢价摊销额=2000÷2=1000(元)
①2004年12月31日
借：银行存款 12000
贷：长时间债务出资——债券出资(溢价) 500
——债券出资(应计利息) 6000
出资收益——债券利息收入 5500
②2005年12月31日
借：银行存款 12000
贷：长时间债务出资——债券出资(溢价) 1000
出资收益——债券利息收入 11000
③2006年6月30日
借：应收股息 6000
贷：长时间债务出资——债券出资(溢价) 500
出资收益——债券利息收入 5500
④2006年12月31日
借：银行存款 6000
贷：应收股息 6000
例：某小企业2005年9月1日购入长城公司该年度1月1日发行的三年期债券200000元，年利率为12%，债券采纳分期付息、到期还本方法发行，按面值购入。企业实践付出价款217000元，其间应计利息16000元，有关税费1000元。
购入时，应编制如下管帐分录：
借：长时间债务出资——债券出资(面值) 200000
——债券出资(应计利息)16000(200000×12%×8÷12)
财务费用 1000
贷：银行存款 217000
2005年年底：
借：应收股息 24000
贷：出资收益 8000
长时间债务出资——债券出资(应计利息) 16000
今后每年年底：
借：应收股息 24000
贷：出资收益 24000
若上例付息方法为到期一次还本付息，则：
借：长时间债务出资——债券出资(面值) 200000
——债券出资(应计利息)16000(200000×12%×8÷12)
财务费用 1000
贷：银行存款 217000
每年年底：
借：长时间债务出资——债券出资(应计利息) 24000
贷：出资收益 24000