商业企业关税如何进行会计处理

有进出口经营权的产品流通企业(包含商业、粮食、外贸、物资供销、医药商业、供销合作社等)，按其经营方式的不同，其进出口事务能够分为自营和署理两大类。不同的经营方式下的进出口事务，有关关税核算的办法和内容也不一样。
(一)自营进出口事务关税的核算
产品流通企业自营进口事务所计缴的关税，在管帐核算上是经过设置“应交税金——进口关税”和“物资收购”账户加以反映的。应交纳的进口关税，借记“物资收购”，贷记“应交税金——进口关税”;实践交纳时，借记“应交税金——进口关税”，贷记“银行存款”。也可不经过“应交税金——进口关税”账户，而直接借记“物资收购”账户，贷记“银行存款”、“应付账款”等账户(出口事务管帐处理亦然)。
产品流通企业自营出口事务所计缴的关税，在管帐核算上是经过设置“应交税金——出口关税”和“主营事务税金及附加”账户加以反映的。应交纳的出口关税，借记“主营事务税金及附加”，贷记“应交税金——出口关税”;实践交纳时，借记“应交税金——出口关税”，贷记“银行存款”。
[例1]　某外贸企业从国外自营进口产品一批，CIF价格折合人民币为400000元，进口关税税率为40%，代征增值税税率17%，依据海关开出的专用缴款书，以银行转账支票付讫税款。核算应交关税和物资收购本钱如下：
应交关税=400000×40%=160000(元)
物资收购本钱=400000 160000=560000(元)
代征增值税=560000×17%=95200(元)
作管帐分录如下：
计提关税和增值税时：
借：物资收购　　　　　　　　　　　　560000
贷：应交税金——进口关税　　　　　　　160000
应付账款　　　　　　　　　　　　400000
付出关税和增值税时：
借：应交税金——进口关税　　　　　　　160000
贷：银行存款　　　　　　　　　　　　160000
借：应交税金——应交增值税(进项税额)95200
贷：银行存款　　　　　　　　　　　　95200
产品检验入库时：
借：库存产品　　　　　　　　　　　　560000
贷：物资收购　　　　　　　　　　　　560000
[例2]　以[例5]材料，M公司应作管帐分录如下：
借：物资收购　　　　　　　　　　　　797414
应交税金——应交增值税(进项税额)135560
贷：银行存款(或应付账款)　　　　　932974
[例3]　某进出口公司自营出口产品一批，我国口岸FOB价格折合人民币为720000元，出口关税税率为20%，依据海关开出的专用缴款书，以银行转账支票付讫税款。核算出口关税如下：
出口关税=720000/(1 20%)×20%=120000(元)
作管帐分录如下：
借：主营事务税金及附加　　　　　　　120000
贷：应交税金——出口关税　　　　　　　120000
(二)署理进出口事务关税的核算
署理进出口事务，对受托方来说，一般不垫支货款，大多以收取手续费方式为托付方供给署理服务。因而，因为进出口而计缴的关税均由托付单位担负，受托单位即便向海关交纳了关税，也仅仅代垫或代付，日后仍要从托付方回收。
署理进出口事务所计缴的关税，在管帐核算上也是经过设置“应交税金”账户来反映的，其对应账户是“应付账款”、“应收账款”、“银行存款”等。
[例4]　某单位托付某进出口公司进口产品一批，进口货款2550000元已汇入进出口公司存款户。该进口产品我国口岸CIF价格为USD240000，进口关税税率为20%，当日的外汇牌价为USD1=RMB8.64，署理手续费按货价2%收取，现该批产品已运达，向托付单位处理结算。
核算该批产品的人民币货价如下：
240000×8.64=2073600(元)
核算进口关税如下：
2073600×20%=414720(元)
核算署理手续费如下：
2073600×2%=41472(元)
依据上述核算材料，该进出口公司承受托付单位借款及向托付单位收取关税和手续费等。作管帐分录如下：
收到托付单位划来进口货款时：
借：银行存款　　　　　　　　　　　2550000
贷：应付账款——××单位　　　　　　2550000
对外付汇进口产品时：
借：应收账款——××外商　　　　　　2073600
贷：银行存款　　　　　　　　　　　2073600
付出进口关税时：
借：应付账款——××单位　　　　　　414720
贷：应交税金——进口关税　　　　　　414720
借：应交税金——进口关税　　　　　　414720
贷：银行存款　　　　　　　　　　　414720
将进口产品交给托付单位并收取手续费时：
借：应付账款——××单位　　　　　　2115072
贷：代购代销收入——手续费　　　　　41472
应收账款——××外商　　　　　　2073600
将托付单位剩下的进口货款退回时：
借：应付账款——××单位　　　　　　20208
贷：银行存款　　　　　　　　　　　20208
[例5]　某进出口公司署理某工厂出口一批产品。我国口岸FOB价折合人民币为360000元，出口关税税率为20%，手续费为10800元。核算应缴出口关税如下：
360000/(1 20%)×20%=60000(元)
作管帐分录如下：
计缴出口关税时：
借：应收账款——××单位　　　　　　60000
贷：应交税金——出口关税　　　　　　60000
交纳出口关税时：
借：应交税金——出口关税　　　　　　60000
贷：银行存款　　　　　　　　　　　60000
应收手续费时：
借：应收账款——××单位　　　　　　10800
贷：代购代销收入——手续费　　　　　10800
收到托付单位付来的税款及手续费时：
借：银行存款　　　　　　　　　　　70800
贷：应收账款——××单位　　　　　　70800