租赁企业营业税税务筹划方案

跟着市场经济的日益展开和经济事务办法的杂乱多样化，我国出现了大批专门从事租借事务的金融租借公司和非银行金融安排，租借事务也逐步成为一种常见的运营活动办法。它较好地处理了大多数企业特别是中小企业急需设备进行技术改造而又缺少资金的困难，然后有力地支撑了支柱产业和国民经济的快速展开。
现代租借事务按其性质能够分为两种：融资租借和运营租借。这两种租借事务都归于运营税的交税领域(特别状况下也交纳增值税)，但因为运营单位的性质不同，其应交运营税的所属税目也不同：只要经中国人民银行同意运营融资租借事务的单位和经有关部门同意运营融资租借事务的外商投资企业和外国企业所从事的融资租借事务，才按“金融保险业”税目中的“融资租借”项目征收运营税，其他单位从事的融资租借事务应按“服务业”税目中的“租借业”项目征收运营税。因而，在进行租借事务的税务谋划时应首要考虑交税人的所属类别，然后依据其租借事务的性质进行交税谋划。
一、经同意从事融资租借事务单位的运营税税务谋划
依据《国家税务总局关于融资租借事务征收流转税问题的告诉》(国税函[2000]第514号)规则：对经中国人民银行同意运营融资租借事务的单位所从事的融资租借事务，不管租借的货品的所有权是否转让给承租方，均按《中华人民共和国运营税暂行条例》的有关规则征收运营税，不征收增值税。别的。依照《国家税务总局关于融资租借事务征收流转税问题的弥补告诉》(国税函[2000]第909号)的规则：经原对外贸易经济合作部同意的运营融资租借事务的外商投资企业和外国企业展开的融资租借事务，与经中国人民银行同意的运营融资租借事务的内资企业展开的融资租借事务相同对待，依照融资租借征收运营税。因而，经中国人民银行同意运营融资租借事务的单位和经原对外贸易经济合作部同意运营融资租借事务的外商投资企业和外国企业所从事的融资租借事务，应按运营税“金融保险业”税目中的“融资租借”项目核算和交纳运营税。
依据财政部、国家税务总局《关于转发〈国务院关于调整金融保险业税收方针有关问题的告诉〉的告诉》(财税字[1997]045号)规则：交税人运营融资租借事务，以其向承租者收取的悉数价款和价外费用(包含残值)减去租借方承当的租借货品的实践成本后的余额为运营额，并依此征收运营税。租借货品的实践成本，包含由租借方承当的货品购入价、关税、增值税、消费税、运杂费、装置费、保险费等费用，别的，还包含交税人为购买租借货品而发作的境外外汇告贷利息开销，不包含境内外汇(或人民币)告贷的利息开销。可是，为了鼓舞租借人购买国产设备，财政部、国家税务总局最近发布的《关于运营税若干方针问题的告诉》(财税[2003]16号，自2003年1月1日起施行)中关于运营额问题第十一条指出：答应扣除的租借货品实践成本包含外汇告贷和人民币告贷的利息。因而，租借人不管向境外金融安排告贷，仍是向境内金融和非金融安排告贷，其利息开销都能够在税前扣除。这意味着租借人在展开融资租借事务时具有了更多的挑选权——既能够挑选从国外进口设备，也能够挑选购买国内设备。
因而，租借方能够比较这两种状况下所承当实践成本总额的巨细，然后挑选税负更轻或归纳收益更高的计划。
从以上剖析看出，融资租借应交纳运营税的计税依据实践上是扣除成本费用后的净收入，相似于所得税的应税所得额，这与其他职业将运营额全额计税比较无疑是大大有利的。别的，我国税法规则，运营租借应按运营税“服务业”中的“租借业”征收运营税，其运营额为向对方收取的悉数费用，包含价外收费，不得抵扣成本费用开销。因而，关于企业所具有的设备，是挑选融资租借仍是运营租借，企业所接受的税负是不一样的，企业能够对这两种办法下的税收担负和归纳收益进行比较，然后做出最优挑选。
详细核算举例如下：
2003年2月，A股份有限公司为进行技术改造，需添加一条主动化流水线，而该市的S银行(经人民银行同意运营融资租借事务)能够供给企业所需的生产线。S银行按A公司的要求规划了2套计划，详细资料如下：
计划一：与A公司签定融资租借合同，清晰融资租借价款为1200万元，租借期为8年，B公司每年年头付租借金150万元，合同期满付清租金后，该生产线主动转让给A公司，转让价款为10万元(残值)。
计划二：与A公司签定运营租借合同，租期8年，租金总额1020万元，B公司每年年头付租借金127.5万元，租借期满，S银行回收设备。假定回收设备的可变现净值为200万元。
S银行能够从境外购入生产线，价值800万元，并付出境内外运输费和保险费、装置调试费及税金合计200万元，与该生产线有关的境外告贷利息为20万元;也能够从国内购买到相似生产线，价格为819万元(含增值税)，境内运输费和装置调试费20万元，国内告贷利息15万元。
请剖析“银行在两种计划下的各项税负和总收益，并确认该银行从何处购买生产线。(留意：依据有关规则，我国的金融保险业运营税税率从2001年起每年降一个百分点，接连3年降至5%，因而，2003年的税率是5%)依据计划一，按规则经同意从事的融资租借事务，应按运营税”金融保险业“中的”融资租借“征收运营税。
1.挑选从境外购买：
应纳运营税=[(1200 10)-(800 200 20)]×5%=9.5(万元)
应纳城市保护建造费及教育费附加=9.5×(7% 3%)=0.95(万元)
依照现行税法规则，对银行及其它金融安排的融资租借事务签定的融资租借合同，应按告贷合同征收印花税，对其它企业的融资租借事务不征印花税。
应纳印花税：1200×0.5÷10000=0.06(万元)
所以，S银行获利是：
1200 10-1020-9.5-0.95-0.06=179.49(万元)
2.挑选从境内购买：
应纳运营税=[(1200 10)-(819 20 15)]×5%=17.8(万元)
应纳城市保护建造费及教育费附加=17.8×(7% 3%)=1.78(万元)
应纳印花税=1200×0.5÷10000=0.06(万元)
所以，S银行获利是：
1200 10-854-17.8-1.78-0.06=336.36(万元)
因而，尽管境外购买设备的实践成本报扣的运营额更多，银行能够少缴一部分运营税费，但挑选从国内购买设备的归纳收益更高，权衡之下银行应挑选从国内购买设备。
依据计划二，运营租借应按其运营额交纳运营税，不得抵扣成本费用开销。
应纳运营税=1020×5%=51(万元)
应纳城市保护建造费及教育费附加=51×(7% 3%)=5.1(万元)
因为租借合同的印花税率为千分之一，所以：
应纳印花税=1020×1÷1000=1.02(万元)
S银行获利=1020 200-854-51-5.1-1.02=308.88(万元)
因而，S银行选用融资租借办法税负更轻，归纳收益更高。
二、未经同意从事融资租借事务单位的租借事务运营税税务谋划
从监管目标来区分我国的租借安排，能够分为三大类：一是中国人民银行监管的金融租借公司，共12家;二是外经贸部监管的中外合资租借公司，大约有40多家;三是由原国内贸易部办理的几千家从事设备租借的内资租借公司。而现在能合法展开融资租借事务的只要12家金融租借公司和40多家中外合资租借公司，所以我国现有的大部分租借公司从事的还主要是运营租借事务，应按服务业的“租借业”交纳运营税，假如触及融资租借事务，则要依据不同状况确认应交纳的流转税税种。
《国家税务总局关于融资租借事务征收流转税问题的告诉》也规则：除经同意运营融资租借事务的单位外，其他单位从事的融资租借事务，租借的货品的所有权转让给承租方，征收增值税，不征收运营税;租借的货品的所有权未转让给承租方，征收运营税，不征收增值税。所以，未经同意的企业在从事融资租借事务时，能够依据是否转让所有权来规划出不同的计划，然后挑选归纳收益最大的计划。举例如下：
T公司为商品流通企业，兼营融资租借事务(未经中国人民银行同意)，好像上例，按A公司的要求购入一条生产线，价格为819万元(含增值税119万元)，境内运输费和装置调试费20万元，国内告贷利息15万元。有两种计划能够挑选：
计划一：与A公司签定融资租借合同，清晰融资租借价款为1200万元，租借期为8年，A公司每年年头付租借金150万元，合同期满付清租金后，该生产线主动转让给A公司，转让价款为10万元(残值)。
计划二：与A公司签定运营租借合同，租期8年，租金总额1020万元，A公司每年年头付租借金127.5万元，租借期满，T公司回收设备。假定回收设备的可变现净值为200万元。
依据计划一，租借期满后，设备的所有权转让，按规则应征收增值税，不征运营税。假如T公司为增值税一般交税人，那么该设备的进项税额能够抵扣。
T公司应纳增值税=1210÷(1 17%)×17%-119=56.81(万元)
应纳城市保护建造费及教育费附加=56.81×(7% 3%)=5.68(万元)
因为征收增值税的融资租借事务实质上仅仅一种购销事务，应按购销合同征收万分之三的印花税：
应纳印花税=1200×3÷10000=0.36(万元)
T公司获利=1210÷(1 17%)-700-20-15-5.68-0.36=293.15(万元)
若T公司非增值税一般交税人(即小规模交税人或非增值税企业)，则：
T公司应纳增值税=1210÷(1 4%)×4%=46.54(万元)
应纳城市保护建造费及教育费附加=46.54×(7% 3%)=4.65(万元)
应纳印花税=1200×3÷10000=0.36(万元)
T公司获利=1210÷(1 4%)-819-20-15-4.65-0.36=304.45(万元)
对计划二，按规则应纳运营税，不征增值税。
应纳运营税=1020×5%=51(万元)
应纳城市保护建造费及教育费附加=51×(7% 3%)=5.1(万元)
依照现行税法规则，对银行及其它金融安排的融资租借事务签定的融资租借合同，应按告贷合同征收印花税，对其它企业的融资租借事务不征印花税。
所以，T公司获利是：
1020 200-819-20-15-51-5.1=309.9(万元)
经过比较可知，挑选第二种计划(运营租借)税负轻，获利高。
事实上，因为科技的前进，设备的无形损耗会大幅添加，使得回收设备的变现价值会远远低于理论上的“剩余价值”，因而，在挑选租借办法时，应经过核算在企业获利相同状况下设备残值的可变现净值临界点来确认。
假定回收残值的可变现净值为X，当T公司为增值税一般交税人时，令：
1020 X-819-15-20-51-5.1=293.15
解得X=183.25(万元)
因而，当回收残值的可变现净值超越183.25万元时，T公司应挑选计划二，反之应挑选计划一。
用相同的办法，可求得T公司为非增值税一般交税人时的“X”值为194.55万元，即当回收残值的可变现净值超越194.55万元时，挑选计划二更好，不然应挑选计划一。
在实践操作中，企业应事前准备好两套租借计划与承租方别离洽谈，依照对方的实践条件，结合估计可回收设备残值的可变现净值，然后核算税负的凹凸和归纳收益状况来比较其好坏。此外，因为运营租金是分期付出的，企业各期所得较为均匀，而融资租借收入是一次取得的，企业前期承当的所得税负也较高。所以，选用租借办法(不转让设备所有权)还能够起到推迟交税的效果。综上所述，企业在进行税务谋划时，应依据本身状况，归纳考虑与之有关的各个要素，终究作出合理挑选。