连续编制合并财务报表时如何对期初未分配利润进行调整
来源：听讼网整理 2019-01-27 15:25
接连编制兼并财务报表时，关于前期内部买卖所发生的财物或许负债需要在本期对期初未分配赢利进行调整。下面听讼网小编来为你回答，期望对你有所协助。
在上期内部购进并构成期末存货的状况下，在编制兼并财务报表进行抵销处理时，存货价值中包含的未完成内部出售损益的抵销，直接影响上期兼并财务报表中兼并净赢利金额的削减，终究影响兼并所有者权益变化表中期末未分配赢利的金额的削减。
因为本期编制兼并财务报表时是以母公司和子公司本期单个财务报表为根底，而母公司和子公司单个财务报表中未完成内部出售损益是作为其完成赢利的部分包含在其期初未分配赢利之中，因而以母公司单个财务报表期初未分配赢利为根底加总得出的期初未分配赢利的金额就可能与上期兼并财务报表中的期末未分配赢利的金额不一致。上期编制兼并财务报表时抵销的内部购进存货中包含的为完成内部出售损益，也对本期的期初未分配赢利发生影响。本期编制兼并财务报表时必须在兼并母公司期初未分配赢利的根底上，将上期抵销的为完成内部出售损益对本期期初未分配赢利的影响予以抵销，调整本期期初未分配赢利的金额。
在接连编制兼并财务报表的状况下，能够对上期留存的内部买卖发生的存货和新增的内部买卖添加的存货别离考虑：关于本期发生内部购销活动的，参照初度编制兼并报表时的处理。
(1)将内部出售收入、内部出售本钱及内部购进存货中未完成内部出售损益予以抵销。即依照出售企业内部出售收入的金额，借记“经营收入”项目，贷记“经营本钱”项目;关于未完成内部损益部分，借记“经营本钱”项目，贷记“存货”项目。
(2)抵销递延所得税的影响。借记“递延所得税财物”项目，贷记“所得税费用”项目。
(3)考虑存货减值的状况，如若存在，则依照减值金额，借记“存货——存货贬价预备”项目，贷记“财物减值丢失”。关于上期留存的内部购销发生的存货，应将上期抵销的存货价值中包含的为完成内部出售损益对本期期初未分配赢利的影响进行抵销。
1、依照上期内部购进存货价值中包含的未完成内部出售损益，借记“未分配赢利——年头”项目，贷记“经营本钱”项目;关于本期期末库存的内部买卖发生的存货中包含的未完成内部出售损益，借记“经营本钱”项目，贷记“存货”项目。
2、归纳考虑递延所得税的影响，对因内部买卖发生的存货的增减变化及其相应的减值状况，借记或许贷记“递延所得税财物”，贷记或许借记“未分配赢利——年头”。
3、归纳考虑存货减值的状况，对因内部买卖发生的存货的增减变化或许相应的减值状况发生变化，借记或许贷记“存货——存货贬价预备”，贷记或许借记“未分配赢利——年头”。
4、在实践处理时，对递延所得税的处理和对减值丢失的处理往往彼此穿插。
[例]2008年1月1日，P公司以银行存款购入S公司80%的股份，能够对s公司施行操控。2008年S公司从P公司购进A产品400件，购买价格为每件2万元。P公司A产品每件本钱为1.5万元。2008年S公司对外出售A产品300件，每件出售价格为2.2万元;年底总存A产品100件。2008年12月31日，A产品每件可变现净值为1.8万元;s公司对A产品计提存货贬价预备20万元。2009年S公司对外出售A产品20件，每件出售价格为1.8万元。2009年1月30日，s公司又从P公司购入b产品100件，购买价格每件5元，P公司每件本钱为3元，s公司对外售出50件。2009年12月31日，s公司年底存货中包含从P公司购进的A产品80件，A产品每件可变现净值为1.4万元。A产品存货贬价预备的期末余额为48万元，b产品没有发生任何减值。假定P公司和s公司适用的所得税率均为25%。
要求：编制2008年和2009年与存货有关的抵销分录(应考虑递延所得税的影响)。
P公司2008年和2009年编制的与内部产品出售有关的抵销分录如下(单位：万元)：
2008年抵销分录：
(1)抵销未完成的收入、本钱和赢利
借：经营收入(400×2)800
贷：经营本钱 750
存货[100×(2-1.5)] 50
(2)因抵销存货中未完成内部出售赢利而承认的递延所得税财物
借：递延所得税财物(50×25%)12.5
贷：所得税费用 12.5
(3)抵销计提的存货贬价预备
借：存货——存货贬价预备 20
贷：财物减值丢失 20
(4)抵销与计提存货贬价预备有关的递延所得税财物
借：所得税费用(20×25%) 5
贷：递延所得税财物 5
2009年抵销分录：
关于本期发生的内部购销
(1)抵销未完成的收入、本钱和赢利
借：经营收入(100×5) 500
贷：经营本钱400
存货[50×(5-3)] 100
(2)因抵销存货中未完成内部出售赢利而承认的递延所得税财物
借：递延所得税财物(100×25%) 25
贷：所得税费用 25
关于上期留存的部分
(1)抵销期初存货中未完成内部出售赢利及递延所得税财物
借：未分配赢利——年头 50
贷：经营本钱 50
借：递延所得税财物 12.5
贷：未分配赢利——年头 12.5
(2)抵销期末存货中未完成内部出售赢利及递延所得税财物
借：经营本钱 40
贷：存货[80×(2-1.5)] 40
借：所得税费用 2.5
贷：递延所得税财物 2.5
(3)抵销期初存货贬价预备及递延所得税财物
借：存货——存货贬价预备 20
贷：未分配赢利——年头 20
借：未分配赢利——年头 5
贷：递延所得税财物 5
(4)抵销本期出售产品结转的存货贬价预备
借：经营本钱(20÷100×20) 4
贷：存货——存货贬价预备4
(5)调整本期存货贬价预备和递延所得税财物的抵销数。2009F12月31日总存的存货中未完成内部出售赢利为40万元，存货跌预备的期末余额为48万元，期末存货贬价预备可抵销的余额为40万元，本期应抵销的存货贬价预备为24万元[40-(20-4)]。
借：存货——存货贬价预备 24
贷：财物减值丢失 24
2009年12月31日存货贬价预备可抵销的余额为40万元，应抵销递延所得税财物的余额为10万元，本期抵销递延所得税财物计人所得税费用的金额为5万元。
借：所得税费用 5
贷：递延所得税财物 5
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在上期内部购进并构成期末存货的状况下，在编制兼并财务报表进行抵销处理时，存货价值中包含的未完成内部出售损益的抵销，直接影响上期兼并财务报表中兼并净赢利金额的削减，终究影响兼并所有者权益变化表中期末未分配赢利的金额的削减。
因为本期编制兼并财务报表时是以母公司和子公司本期单个财务报表为根底，而母公司和子公司单个财务报表中未完成内部出售损益是作为其完成赢利的部分包含在其期初未分配赢利之中，因而以母公司单个财务报表期初未分配赢利为根底加总得出的期初未分配赢利的金额就可能与上期兼并财务报表中的期末未分配赢利的金额不一致。上期编制兼并财务报表时抵销的内部购进存货中包含的为完成内部出售损益，也对本期的期初未分配赢利发生影响。本期编制兼并财务报表时必须在兼并母公司期初未分配赢利的根底上，将上期抵销的为完成内部出售损益对本期期初未分配赢利的影响予以抵销，调整本期期初未分配赢利的金额。
在接连编制兼并财务报表的状况下，能够对上期留存的内部买卖发生的存货和新增的内部买卖添加的存货别离考虑：关于本期发生内部购销活动的，参照初度编制兼并报表时的处理。
(1)将内部出售收入、内部出售本钱及内部购进存货中未完成内部出售损益予以抵销。即依照出售企业内部出售收入的金额，借记“经营收入”项目，贷记“经营本钱”项目;关于未完成内部损益部分，借记“经营本钱”项目，贷记“存货”项目。
(2)抵销递延所得税的影响。借记“递延所得税财物”项目，贷记“所得税费用”项目。
(3)考虑存货减值的状况，如若存在，则依照减值金额，借记“存货——存货贬价预备”项目，贷记“财物减值丢失”。关于上期留存的内部购销发生的存货，应将上期抵销的存货价值中包含的为完成内部出售损益对本期期初未分配赢利的影响进行抵销。
1、依照上期内部购进存货价值中包含的未完成内部出售损益，借记“未分配赢利——年头”项目，贷记“经营本钱”项目;关于本期期末库存的内部买卖发生的存货中包含的未完成内部出售损益，借记“经营本钱”项目，贷记“存货”项目。
2、归纳考虑递延所得税的影响，对因内部买卖发生的存货的增减变化及其相应的减值状况，借记或许贷记“递延所得税财物”，贷记或许借记“未分配赢利——年头”。
3、归纳考虑存货减值的状况，对因内部买卖发生的存货的增减变化或许相应的减值状况发生变化，借记或许贷记“存货——存货贬价预备”，贷记或许借记“未分配赢利——年头”。
4、在实践处理时，对递延所得税的处理和对减值丢失的处理往往彼此穿插。
[例]2008年1月1日，P公司以银行存款购入S公司80%的股份，能够对s公司施行操控。2008年S公司从P公司购进A产品400件，购买价格为每件2万元。P公司A产品每件本钱为1.5万元。2008年S公司对外出售A产品300件，每件出售价格为2.2万元;年底总存A产品100件。2008年12月31日，A产品每件可变现净值为1.8万元;s公司对A产品计提存货贬价预备20万元。2009年S公司对外出售A产品20件，每件出售价格为1.8万元。2009年1月30日，s公司又从P公司购入b产品100件，购买价格每件5元，P公司每件本钱为3元，s公司对外售出50件。2009年12月31日，s公司年底存货中包含从P公司购进的A产品80件，A产品每件可变现净值为1.4万元。A产品存货贬价预备的期末余额为48万元，b产品没有发生任何减值。假定P公司和s公司适用的所得税率均为25%。
要求：编制2008年和2009年与存货有关的抵销分录(应考虑递延所得税的影响)。
P公司2008年和2009年编制的与内部产品出售有关的抵销分录如下(单位：万元)：
2008年抵销分录：
(1)抵销未完成的收入、本钱和赢利
借：经营收入(400×2)800
贷：经营本钱 750
存货[100×(2-1.5)] 50
(2)因抵销存货中未完成内部出售赢利而承认的递延所得税财物
借：递延所得税财物(50×25%)12.5
贷：所得税费用 12.5
(3)抵销计提的存货贬价预备
借：存货——存货贬价预备 20
贷：财物减值丢失 20
(4)抵销与计提存货贬价预备有关的递延所得税财物
借：所得税费用(20×25%) 5
贷：递延所得税财物 5
2009年抵销分录：
关于本期发生的内部购销
(1)抵销未完成的收入、本钱和赢利
借：经营收入(100×5) 500
贷：经营本钱400
存货[50×(5-3)] 100
(2)因抵销存货中未完成内部出售赢利而承认的递延所得税财物
借：递延所得税财物(100×25%) 25
贷：所得税费用 25
关于上期留存的部分
(1)抵销期初存货中未完成内部出售赢利及递延所得税财物
借：未分配赢利——年头 50
贷：经营本钱 50
借：递延所得税财物 12.5
贷：未分配赢利——年头 12.5
(2)抵销期末存货中未完成内部出售赢利及递延所得税财物
借：经营本钱 40
贷：存货[80×(2-1.5)] 40
借：所得税费用 2.5
贷：递延所得税财物 2.5
(3)抵销期初存货贬价预备及递延所得税财物
借：存货——存货贬价预备 20
贷：未分配赢利——年头 20
借：未分配赢利——年头 5
贷：递延所得税财物 5
(4)抵销本期出售产品结转的存货贬价预备
借：经营本钱(20÷100×20) 4
贷：存货——存货贬价预备4
(5)调整本期存货贬价预备和递延所得税财物的抵销数。2009F12月31日总存的存货中未完成内部出售赢利为40万元，存货跌预备的期末余额为48万元，期末存货贬价预备可抵销的余额为40万元，本期应抵销的存货贬价预备为24万元[40-(20-4)]。
借：存货——存货贬价预备 24
贷：财物减值丢失 24
2009年12月31日存货贬价预备可抵销的余额为40万元，应抵销递延所得税财物的余额为10万元，本期抵销递延所得税财物计人所得税费用的金额为5万元。
借：所得税费用 5
贷：递延所得税财物 5
以上便是关于这方面的法律知识，期望能对您有所协助。如果您不幸遇到一些比较扎手的法律问题，而您又有托付律师的主意，咱们听讼网有许多律师能够给你供给服务，而且咱们听讼还支撑线上指定区域挑选律师，而且都有相关律师的详细资料。