所得税壁垒的消除与服务贸易自由化

跟着世界经济的开展，买卖内在从传统的货物买卖扩展到了服务买卖。特定的所得税办法也可以对服务买卖发生歪曲效果。可是，在世界层面上，所得税的世界协谐和买卖自由化是别离经过世界税收协议和WTO来完成的。本文拟在讨论所得税与世界服务买卖之联系的基础上，对现行形式进行开始的分析。
一、所得税与世界服务买卖的联系
WTO框架下的服务买卖总协议(GATS)界定了服务买卖的四种买卖形式：(1)在一个成员境内将服务供给至任何其他成员境内(跨境交给);(2)在一个成员境内，向其他成员在该成员境内的服务顾客供给服务(境外消费);(3)一个成员的服务供给者经过在其他成员境内的商业存在供给服务(商业存在);(4)一个成员的服务供给者经过其派往其他成员的自然人供给服务(自然人活动)。
所得税办法可以对上述服务发生影响，首要问题在两层交税和税收轻视两方面：
1、两层交税
在所得税范畴，大都国家遍及一起建议居民税收管辖权和来历地管辖权，这就发生了三种类型的两层交税：(1)居民税收管辖权和来历地管辖权堆叠导致的两层交税;(2)居民税收管辖权和居民税收管辖权堆叠导致的两层交税;(3)来历地管辖权和来历地管辖权堆叠导致的两层交税。
这些类型的两层交税在服务买卖中也会呈现。比方：
(1)甲国A银行向乙国B公司发放一笔告贷，B公司要为此向A银行付出利息。乙国确定A银行的利息收入为来历于乙国的所得，要予以交税;而A银行作为甲国居民交税人，该笔利息所得也要在甲国交税。这样，该笔利息就面对两层交税。
(2)甲国A公司在乙国注册建立一个子公司B供给服务。乙国对居民公司的确定选用注册地规范，B公司为乙国居民交税人。甲国对居民公司的确定还选用实践办理和控制中心所在地规范。假如B公司的实践办理和控制中心在甲国，则B公司一起也是甲国的居民公司。这样，B公司的境内外悉数所得要一起向甲国和乙国交税。
(3)甲国A银行向乙国B公司发放一笔告贷，B公司将告贷交给其在丙国的分公司C运用，利息由分公司C承当和付出。假如乙国对利息的来历确定规范为告贷人为居民的所在地，丙国选用常设机构规范，则A银行的该笔利息要一起被乙、丙两国建议来历地管辖权然后被两层交税。