对非居民承包工程作业和提供劳务税收管理暂行办法的分析
来源：听讼网整理 2019-02-05 18:00
2009年2月5日，国家税务总局发布《非居民承包工程作业和供给劳务税收处理暂行方法》(以下简称《方法》)，从3月1日起施行。《方法》标准了非居民在我国境内承包工程作业和供给劳务的税收征管。
《方法》出台的布景
据国家税务总局核算，现在我国非居民企业数量大约2万户。2008年非居民企业交纳各项税收384亿多元，其间外国企业常驻代表组织交税70多亿元;外国企业在我国境内供给劳务、承包工程作业交税7.4亿元;境内付出单位扣缴股息、盈利、租金、特许权使用费等所得的企业所得税约为174亿元。
非居民在我国境内承包工程作业和供给劳务的税务处理，是世界税务事项处理的重要组成部分，也是现在处理难度较大的一项作业。跟着交易的便当化和对外开放范畴的扩展，外国企业在我国境内供给劳务、承包工程作业的项目越来越多，加强对服务交易，尤其是承包工程作业和供给劳务的税收处理刻不容缓。为此，国家税务总局拟定了《方法》。
新老征管方法有所不同
针对非居民企业承包工程作业和供给劳务的税收处理方法是初次出台，国家税务总局此前在2004年和2006年别离发出过《国家税务总局关于进一步加强外国承包商税务处理的告诉》(国税发[2004]5号)和《国家税务总局关于加强外国企业承包工程税务处理的告诉》(国税发[2006]83号)。两个告诉中触及部分对非居民承包工程作业和供给劳务的税收处理规则。《非居民承包工程作业和供给劳务税收处理暂行方法》发布后，此前两个告诉中的相关规则若与《方法》存在差异，应按《方法》实行。
《方法》加大税源监控力度
《方法》建立了挂号存案处理准则，清晰了项目税务挂号和扣缴挂号职责。《方法》规则非居民企业在我国境内承包工程作业或供给劳务的，应当自项目合同或协议签定之日起30日内，向项目所在地主管税务机关处理税务挂号手续;按照法令、行政法规规则负有税款扣缴职责的境内组织和个人，应当自扣缴职责发作之日起30日内，向所在地主管税务机关处理扣缴税款挂号手续;境内组织和个人向非居民发包工程作业或劳务项目的，应当自项目合同签定之日起30日内，向主管税务机关报送《境内组织和个人发包工程作业或劳务项目陈述表》。
《方法》建立了境内组织和个人项目合同和付款凭据陈述准则。规则境内组织和个人向非居民发包工程作业或劳务项目，从境外获得的与项目金钱付出有关的发票和其他付款凭据，应在自获得之日起30日内向所在地主管税务机关报送《非居民项目合同金钱付出状况陈述表》。
在标准交税申报方面，《方法》规则，非居民企业在我国境内承包工程作业或供给劳务项目的，企业所得税按交税年度核算、分季度预缴，年终汇算清缴，并在工程项目竣工或劳务合同实行结束后结清税款。
要求非居民自行交税申报，是我国税法建立的基本原则，也是交税人的法定职责。现在在境内建立组织场所的非居民交税人自动申报的景象仍不行抱负，为了进步非居民的税法遵照度，进步征收率，有必要增强非居民自行申报的认识和交税申报处理。因而，《方法》对交税申报职责、期限、地址、征收方法、材料供给等方面都作出了具体的规则，便于交税人把握和税务机关的实践操作。
关于非居民承包工程和供给劳务获得的收入是否交税，除按照所得税法规则以外，还有必要按照与相关国家(区域)的税收协议(税收组织)判别是否构成常设组织，假如在我国境内不构成常设组织，其来源于我国境内的运营所得就不交税。为避免税收协议乱用，《方法》把享用协议待遇与申报规则相结合。规则不管是否享用协议待遇，非居民都得申报，一起提交享用协议待遇陈述表，不然先按照国内法交交税款。一起，税务机关要对非居民提交的享用税收协议待遇陈述进行审阅，一经发现作假就追缴税款。
《方法》强调了源泉扣缴
非居民企业承包工程作业和供给劳务持续时间不满一年的景象比较遍及，非居民企业处理税务挂号和自动申报交税的认识还不强，因而强化非居民项目金钱付出人的源泉扣缴职责在实践作业中十分必要。为便于操作，《方法》引入了营业税、增值税中的相关规则，并清晰了一些要害概念，如运营组织等，使交税申报和扣缴职责两种征收方法构成有用的联接。经过强化源泉扣缴，构筑起了防备非居民税收丢失的第二道防地。
《方法》规则，按照法令、行政法规规则负有税款扣缴职责的境内组织和个人，应当自扣缴职责发作之日起30日内，向所在地主管税务机关处理扣缴税款挂号手续。
世界税务司有关负责人对上述规则作了解说。《企业所得税法》及其施行法令对非居民专门规则了源泉扣缴准则。《企业所得税法》规则，对非居民企业在我国境内获得工程作业和劳务所得应交纳的所得税，税务机关能够指定工程价款或许劳务费的付出人为扣缴职责人。
假如指定的扣缴职责人不实行扣缴职责，按《税收征管法》的规则，将遭到如下处分：由税务机关向交税人追缴税款，对扣缴职责人处应扣未扣、应收未收税款50%以上3倍以下的罚款。
征管规模调整后对交税人会发生哪些影响
新出台的《方法》清晰、标准，既有用地处理了因为非居民企业和个人流动性强、交税人根底信息不全等形成税务机关处理难的问题，一起又经过处理方法，清晰了在非居民承包工程作业和供给劳务的过程中交税人和扣缴职责人的权力和职责，避免了交税人和扣缴职责人因为不知情而引起的不遵照行为。
《方法》出台的布景
据国家税务总局核算，现在我国非居民企业数量大约2万户。2008年非居民企业交纳各项税收384亿多元，其间外国企业常驻代表组织交税70多亿元;外国企业在我国境内供给劳务、承包工程作业交税7.4亿元;境内付出单位扣缴股息、盈利、租金、特许权使用费等所得的企业所得税约为174亿元。
非居民在我国境内承包工程作业和供给劳务的税务处理，是世界税务事项处理的重要组成部分，也是现在处理难度较大的一项作业。跟着交易的便当化和对外开放范畴的扩展，外国企业在我国境内供给劳务、承包工程作业的项目越来越多，加强对服务交易，尤其是承包工程作业和供给劳务的税收处理刻不容缓。为此，国家税务总局拟定了《方法》。
新老征管方法有所不同
针对非居民企业承包工程作业和供给劳务的税收处理方法是初次出台，国家税务总局此前在2004年和2006年别离发出过《国家税务总局关于进一步加强外国承包商税务处理的告诉》(国税发[2004]5号)和《国家税务总局关于加强外国企业承包工程税务处理的告诉》(国税发[2006]83号)。两个告诉中触及部分对非居民承包工程作业和供给劳务的税收处理规则。《非居民承包工程作业和供给劳务税收处理暂行方法》发布后，此前两个告诉中的相关规则若与《方法》存在差异，应按《方法》实行。
《方法》加大税源监控力度
《方法》建立了挂号存案处理准则，清晰了项目税务挂号和扣缴挂号职责。《方法》规则非居民企业在我国境内承包工程作业或供给劳务的，应当自项目合同或协议签定之日起30日内，向项目所在地主管税务机关处理税务挂号手续;按照法令、行政法规规则负有税款扣缴职责的境内组织和个人，应当自扣缴职责发作之日起30日内，向所在地主管税务机关处理扣缴税款挂号手续;境内组织和个人向非居民发包工程作业或劳务项目的，应当自项目合同签定之日起30日内，向主管税务机关报送《境内组织和个人发包工程作业或劳务项目陈述表》。
《方法》建立了境内组织和个人项目合同和付款凭据陈述准则。规则境内组织和个人向非居民发包工程作业或劳务项目，从境外获得的与项目金钱付出有关的发票和其他付款凭据，应在自获得之日起30日内向所在地主管税务机关报送《非居民项目合同金钱付出状况陈述表》。
在标准交税申报方面，《方法》规则，非居民企业在我国境内承包工程作业或供给劳务项目的，企业所得税按交税年度核算、分季度预缴，年终汇算清缴，并在工程项目竣工或劳务合同实行结束后结清税款。
要求非居民自行交税申报，是我国税法建立的基本原则，也是交税人的法定职责。现在在境内建立组织场所的非居民交税人自动申报的景象仍不行抱负，为了进步非居民的税法遵照度，进步征收率，有必要增强非居民自行申报的认识和交税申报处理。因而，《方法》对交税申报职责、期限、地址、征收方法、材料供给等方面都作出了具体的规则，便于交税人把握和税务机关的实践操作。
关于非居民承包工程和供给劳务获得的收入是否交税，除按照所得税法规则以外，还有必要按照与相关国家(区域)的税收协议(税收组织)判别是否构成常设组织，假如在我国境内不构成常设组织，其来源于我国境内的运营所得就不交税。为避免税收协议乱用，《方法》把享用协议待遇与申报规则相结合。规则不管是否享用协议待遇，非居民都得申报，一起提交享用协议待遇陈述表，不然先按照国内法交交税款。一起，税务机关要对非居民提交的享用税收协议待遇陈述进行审阅，一经发现作假就追缴税款。
《方法》强调了源泉扣缴
非居民企业承包工程作业和供给劳务持续时间不满一年的景象比较遍及，非居民企业处理税务挂号和自动申报交税的认识还不强，因而强化非居民项目金钱付出人的源泉扣缴职责在实践作业中十分必要。为便于操作，《方法》引入了营业税、增值税中的相关规则，并清晰了一些要害概念，如运营组织等，使交税申报和扣缴职责两种征收方法构成有用的联接。经过强化源泉扣缴，构筑起了防备非居民税收丢失的第二道防地。
《方法》规则，按照法令、行政法规规则负有税款扣缴职责的境内组织和个人，应当自扣缴职责发作之日起30日内，向所在地主管税务机关处理扣缴税款挂号手续。
世界税务司有关负责人对上述规则作了解说。《企业所得税法》及其施行法令对非居民专门规则了源泉扣缴准则。《企业所得税法》规则，对非居民企业在我国境内获得工程作业和劳务所得应交纳的所得税，税务机关能够指定工程价款或许劳务费的付出人为扣缴职责人。
假如指定的扣缴职责人不实行扣缴职责，按《税收征管法》的规则，将遭到如下处分：由税务机关向交税人追缴税款，对扣缴职责人处应扣未扣、应收未收税款50%以上3倍以下的罚款。
征管规模调整后对交税人会发生哪些影响
新出台的《方法》清晰、标准，既有用地处理了因为非居民企业和个人流动性强、交税人根底信息不全等形成税务机关处理难的问题，一起又经过处理方法，清晰了在非居民承包工程作业和供给劳务的过程中交税人和扣缴职责人的权力和职责，避免了交税人和扣缴职责人因为不知情而引起的不遵照行为。