固定资产弃置费用的会计如何核算
来源：听讼网整理 2018-05-24 14:26
搁置费用是指依据国家法律和行政法规、国际公约等规则，企业承当的环境保护和生态康复等责任所承认的开销，如油气财物、核电站核设施等的搁置和康复责任。
新企业管帐准则规则，承认固定财物本钱时，应当考虑估计搁置费用要素。搁置费用的金额与其现值比较，一般相差较大，需求考虑钱银时刻价值。关于特别职业的特定固定财物，企业应当依据《企业管帐准则第13号—— -或有事项》的规则，依照现值核算承认应计入固定财物本钱的金额和相应的估计负债，在固定财物的运用寿命内依照估计负债的摊余本钱和实践利率核算承认的利息费用应计入财务费用。油气财物的搁置费用，应当依照《企业管帐准则第27号—— -石油天然气挖掘》及其运用攻略的规则处理。
一般企业的固定财物发作的作废整理费用不归于搁置费用，应当在发作时作为固定财物处置费用处理。
估计未来发作的搁置费用，依照现值核算承认计入固定财物本钱的金额和相应的估计负债。
这样估计未来发作的搁置费用，分为本金和利息两部分，通过两种途径在财物持有期间内计入损益，即计提折旧和计提利息。税法规则，固定财物的搁置费用在管帐承认当期不允许税前抵扣，在实践付出时才能够抵减应交税所得额，由此发生固定财物持有期间的暂时性差异。
例1：某企业归于特别职业，于20×9年1月31日置办特定设备一套，价款为100万元，增值税额为17万元。估计运用寿命5年，估计净残值为0，选用直线法计提折旧，该设备于1月份交付运用。依据法律法规规则，企业在该设备运用期满后将其撤除，并对形成的污染进行整治，为此，估计搁置费用为10万元。
假定实践利率为6%，该企业适用所得税税率为25%.要求，依据有关材料核算搁置费用现值、年折旧额、搁置费用利息分管及所得税影响表和特定设备折旧及所得税影响表，并编制相关管帐分录。
(1)核算：
搁置费用现值=100000×(P/ F，6%，5)=100000×0.747=74700(元)
特定设备入账价值=1000000 74700=1074700(元)
年折旧额=1074700÷5=214940(元)
税前扣除年折旧额=1000000÷5=200000(元)
(2)管帐分录：
①20×9年1月31日购入特定设备时
借：固定财物—— -特定设备 1074700
应交税费—— 应交增值税(固定财物进项税额)170000
贷：银行存款 1170000
估计负债—— 搁置费用 74700
②20×9年12月31日计提折旧时
借：制造费用 197028
贷：累计折旧 197028
计提搁置费用利息时
借：财务费用 4109
贷：估计负债—— -搁置费用 4109
结转递延所得税，该企业在20×9年12月31日财物负债表日，固定财物账面价值877672元，计税根底816667元，应交税暂时性差异61005元，递延所得税负债15251元;估计负债账面价值78809元，计税根底0，可抵扣暂时性差异78809元，递延所得税财物19702元。搁置费用现值计入特定设备本钱，比税法规则多计提折旧13695元，计提搁置费用利息4109元，税法不允许税前扣除，应交纳所得税。假定不考虑管帐赢利和其他调整事项(下同)，当期所得税为：
当期所得税=(管帐赢利±调整事项)×所得税税率=(0 13695 4109)×25%=4451(元)
借：递延所得税财物 19702
贷：递延所得税负债 15251
应交税费—— -应交所得税 4451
③2×10年12月31日计提折旧时
借：制造费用 214940
贷：累计折旧 214940
计提搁置费用利息时
借：财务费用 4729
贷：估计负债—— -搁置费用 4729
结转递延所得税时
借：递延所得税财物 1182
递延所得税负债 3735
贷：应交税费—— -应交所得税 4917
例2：沿袭例1材料，某企业通过上述事务处理，到2×14年1月31日有关账户账面余额为：固定财物—— -特定设备1074700元，累计折旧1074700元，估计负债—— -搁置费用100000元，递延所得税负债为0，递延所得税财物25000元。该企业于2×14年1月31日以银行存款付出搁置费用100000元，结转递延所得税财物，并转销固定财物—— -特定设备。要求，依据有关材料编制相关管帐分录。
(1)付出搁置费用时
借：估计负债—— -搁置费用 100000
贷：银行存款 100000
(2)结转递延所得税财物时
借：所得税费用—— -当期所得税 25000
贷：递延所得税财物 25000
(3)转销固定财物—— -特定设备时
借：累计折旧 1074700
贷：固定财物—— -特定设备 1074700
新企业管帐准则规则，承认固定财物本钱时，应当考虑估计搁置费用要素。搁置费用的金额与其现值比较，一般相差较大，需求考虑钱银时刻价值。关于特别职业的特定固定财物，企业应当依据《企业管帐准则第13号—— -或有事项》的规则，依照现值核算承认应计入固定财物本钱的金额和相应的估计负债，在固定财物的运用寿命内依照估计负债的摊余本钱和实践利率核算承认的利息费用应计入财务费用。油气财物的搁置费用，应当依照《企业管帐准则第27号—— -石油天然气挖掘》及其运用攻略的规则处理。
一般企业的固定财物发作的作废整理费用不归于搁置费用，应当在发作时作为固定财物处置费用处理。
估计未来发作的搁置费用，依照现值核算承认计入固定财物本钱的金额和相应的估计负债。
这样估计未来发作的搁置费用，分为本金和利息两部分，通过两种途径在财物持有期间内计入损益，即计提折旧和计提利息。税法规则，固定财物的搁置费用在管帐承认当期不允许税前抵扣，在实践付出时才能够抵减应交税所得额，由此发生固定财物持有期间的暂时性差异。
例1：某企业归于特别职业，于20×9年1月31日置办特定设备一套，价款为100万元，增值税额为17万元。估计运用寿命5年，估计净残值为0，选用直线法计提折旧，该设备于1月份交付运用。依据法律法规规则，企业在该设备运用期满后将其撤除，并对形成的污染进行整治，为此，估计搁置费用为10万元。
假定实践利率为6%，该企业适用所得税税率为25%.要求，依据有关材料核算搁置费用现值、年折旧额、搁置费用利息分管及所得税影响表和特定设备折旧及所得税影响表，并编制相关管帐分录。
(1)核算：
搁置费用现值=100000×(P/ F，6%，5)=100000×0.747=74700(元)
特定设备入账价值=1000000 74700=1074700(元)
年折旧额=1074700÷5=214940(元)
税前扣除年折旧额=1000000÷5=200000(元)
(2)管帐分录：
①20×9年1月31日购入特定设备时
借：固定财物—— -特定设备 1074700
应交税费—— 应交增值税(固定财物进项税额)170000
贷：银行存款 1170000
估计负债—— 搁置费用 74700
②20×9年12月31日计提折旧时
借：制造费用 197028
贷：累计折旧 197028
计提搁置费用利息时
借：财务费用 4109
贷：估计负债—— -搁置费用 4109
结转递延所得税，该企业在20×9年12月31日财物负债表日，固定财物账面价值877672元，计税根底816667元，应交税暂时性差异61005元，递延所得税负债15251元;估计负债账面价值78809元，计税根底0，可抵扣暂时性差异78809元，递延所得税财物19702元。搁置费用现值计入特定设备本钱，比税法规则多计提折旧13695元，计提搁置费用利息4109元，税法不允许税前扣除，应交纳所得税。假定不考虑管帐赢利和其他调整事项(下同)，当期所得税为：
当期所得税=(管帐赢利±调整事项)×所得税税率=(0 13695 4109)×25%=4451(元)
借：递延所得税财物 19702
贷：递延所得税负债 15251
应交税费—— -应交所得税 4451
③2×10年12月31日计提折旧时
借：制造费用 214940
贷：累计折旧 214940
计提搁置费用利息时
借：财务费用 4729
贷：估计负债—— -搁置费用 4729
结转递延所得税时
借：递延所得税财物 1182
递延所得税负债 3735
贷：应交税费—— -应交所得税 4917
例2：沿袭例1材料，某企业通过上述事务处理，到2×14年1月31日有关账户账面余额为：固定财物—— -特定设备1074700元，累计折旧1074700元，估计负债—— -搁置费用100000元，递延所得税负债为0，递延所得税财物25000元。该企业于2×14年1月31日以银行存款付出搁置费用100000元，结转递延所得税财物，并转销固定财物—— -特定设备。要求，依据有关材料编制相关管帐分录。
(1)付出搁置费用时
借：估计负债—— -搁置费用 100000
贷：银行存款 100000
(2)结转递延所得税财物时
借：所得税费用—— -当期所得税 25000
贷：递延所得税财物 25000
(3)转销固定财物—— -特定设备时
借：累计折旧 1074700
贷：固定财物—— -特定设备 1074700