对核定征收企业所得税年终汇算清缴问题有哪些研究

有人说，施行核定征收企业所得税的交税人年终不汇算清缴，还有的说，施行定率征收的汇算清缴，施行定额征收的不汇算清缴，而笔者以为，不论是施行定率征收的仍是施行定额征收的，但凡施行核定征收企业所得税的交税人都应该在年终进行汇算清缴。
一、施行汇算清缴的依据。
1、企业所得税基本法规中的依据。
依据《中华人民共和国企业所得税法》(简称《企业所得税法》)第五十四条规则，企业所得税施行分月或许分季预缴，年度终了之日起五个月内汇算清缴，其本身以及《中华人民共和国企业所得税法施行法令》(简称《施行法令》)并没有清晰施行核定征收企业所得税的交税人年终能够不汇算清缴。
2、施行核定征收企业所得税的目标及其定率、定额的承认方法决议应该施行汇算清缴。
《企业所得税核定征收方法(试行)》(简称《核定征收方法》)规则，对以下几种状况的交税人施行核定征收企业所得税：
(1)依照法令、行政法规的规则能够不设置账簿的。
(2)依照法令、行政法规的规则应当设置但未设置账薄的。
(3)虽设置账簿，但账目紊乱或许本钱材料、收入凭据、费用凭据残缺不全，难以查账的。
(4)申报的计税依据显着偏低，又无正当理由的。
(5)私行毁掉账簿或许拒不供给交税材料的或发作交税责任，未依照规则的期限处理交税申报，经税务机关责令期限申报，逾期仍不申报的。
详细要依据交税人的收入或本钱核算状况，采纳核定应税所得率或许核定应纳所得税额两种方法，其间：对能正确核算(查实)收入总额但不能正确核算(查实)本钱费用总额，或许能正确核算(查实)本钱费用总额但不能正确核算(查实)收入总额以及其它且经过合理方法能核算和推定交税人收入总额或本钱费用总额的交税人施行定率征收企业所得税;不然则采纳定额征收所得税方法。
详细对定率或定额的核定首要规则了参照当地同类职业或许相似职业中经营规模和收入水平附近的交税人的税负水平核定、依照应税收入额或本钱费用开销额定率核定、依照耗用的原材料、燃料、动力等核算或测算核定以及依照其他合理方法核定等四种方法。
可见，不论是采纳核定定率征收企业所得税仍是采纳核定定额征收企业所得税其核定的成果都不或许非常精确，仅仅到达了涣散交税人会集缴交税款担负的意图，客观上要求应该在年终进行汇算讨教。
3、详细法规规则要求进行汇算清缴。
《核定征收方法》第十三条、第十四条规则：施行核定应税所得率方法的交税人，施行按月或许按季预缴，年终汇算清缴的交纳方法;施行核定应纳所得税额方法的，平常按月或许按季预缴，年度终了后，在规则的时限内依照实践应交税额向税务机关申报，申报额超越核定应交税额的，按申报额缴交税款;申报额低于核定应交税额的，按核定应交税额缴交税款。而后者的“在规则的时限内”实践指的便是《企业所得税法》第五十四条规则的汇算清缴期。
因而，不论是采纳核定应税所得率征收方法的交税人，仍是采纳核定应纳所得税额征收方法的交税人，特别是归于上述(1)至(4)种状况的交税人在年度企业所得税汇算清缴期内都应该进行汇算清缴。
二、汇算清缴的方法与过程。
与查账征收比较，核定征收是事先由税务机关承认交税人以收入总额仍是以本钱费用开销额为计税根底，然后依据交税人的出产经营职业特色、地理位置、经营规模、参照同职业收入和赢利水平核定应税所得率，由交税人依据承认的计税根底和应税所得率核算缴交税款，或许直接核定出定额，由交税人如期缴交税款。因而，在汇算清缴时应首先按已核定的计税方法进行汇算清缴，然后再按查账核实征收方法，依据相关方针进行汇算调整。
(一)按已核定的征收方法核算和申报未交纳的企业所得税。
年终进入汇算清缴期后，施行核定征收企业所得税的交税人应当依据《国家税务总局关于印发〈中华人民共和国企业所得税月(季)度预缴交税申报表〉等报表的告诉》(国税函[2008]44号)和《国家税务总局关于〈中华人民共和国企业所得税年度交税申报表〉的弥补告诉》(国税函[2008]1081号)的要求，运用《中华人民共和国企业所得税月(季)度预缴交税申报表(B类)》依照主管税务机关核定的详细征收方法核算和申报未交纳的企业所得税。其间：施行定率征收企业所得税的交税人依据已核定所得率的核算目标(收入总额、本钱费用或经费开销总额)核实其计税收入总额、计税本钱费用总额或计税经费开销总额，核算出应交税所得额和应交纳的所得税额，填写《中华人民共和国企业所得税月(季)度预缴交税申报表(B类)》(以下简称《申报表》)缴清未交纳的所得税款;施行定额征收企业所得税的交税人，将没有交纳的税款填入《申报表》缴清未交纳的所得税款。详细核算和填写方法如下：
1、按收入总额定率征收企业所得税的交税人。
(1)核实收入总额，填入《申报表》第1行。
除已入账的收入外，交税人还要依照《企业所得税法》、《施行法令》及《国家税务总局关于承认企业所得税收入若干问题的告诉》(国税函[2008]875号)等规则，将应承认而未承认的收入列入全年应申报的收入总额中，包含视同出售收入(含将货品、产业、劳务用于捐献、偿债、资助、集资、广告、样品、职工福利或许赢利分配等)、非钱银性财物交流收入、承受捐献收入、股息盈利收入、产品分红收入以及受托加工制作大型机械设备、船只、飞机和从事修建、装置、装置工程事务或许供给其他劳务等持续时间超越12个月应依照交税年度内竣工进展或许完结的工作量承认的收入，等等。
(2)核算应交税所得额，填入《申报表》第3行。
应交税所得额=收入总额×应税所得率
(3)核算应交纳的所得税额，填入《申报表》第12行。
应纳所得税额=应交税所得额×25%
(4)核实减免税项目金额，核算减免所得税额，填入《申报表》第13行。
减免税项目包含享用全额免税的出产经营收入、国债利息收入、契合条件的股息盈利收入以及享用减免税优惠过渡期税收优惠、小型微利企业优惠、高新技术企业优惠及经税务机关批阅或存案的其他减免税优惠等等。
对全额免税的项目，其免税额为：
免税额=免项目收入额×应税所得率×25%
对享用减免税率的减免项目，其免税额为：
免税额=减免税率的项目收入额×应税所得率×(25%-享用的优惠税率)
对既有全额免税的项目又有减免税率的项目，其两者的免税额相加之和即为总的减免税额。
(5)核实已预缴的所得税额，填入《申报表》第14行。
在正常状况下，已预缴的所得税额为前期(月或季)《申报表》第14行已预缴所得税额加受骗期《申报表》第15行应补(退)所得税额的合计数，不包含因未记入收入总额的查补数和有关部门的代扣代缴数。假如主管税务机关所运用的征管信息系统答应的话，交税人也能够一起将查补和有关部门代扣代缴的税款及相应的收入与账面核算的数字一起填入《申报表》的相应栏目内。
(6)核算应补(退)的所得税额，填入《申报表》第15行。
应补(退)所得税额=应纳所得税额―减免所得税额―已预缴所得税额
2、按本钱费用开销总额定率征收企业所得税的交税人(含按经费开销总额定率征收企业所得税的交税人，下同)。
(1)核实本钱费用开销总额，填入《申报表》的第4行或第7行。
除已入账的本钱费用外，交税人还要依照税法规则的方法将应确以为而未承认的本钱费用开销列入当年应申报的本钱费用总额中，包含视同出售(含将货品、产业、劳务用于捐献、偿债、资助、集资、广告、样品、职工福利或许赢利分配等)、非钱银性财物交流以及受托加工制作大型机械设备、船只、飞机和从事修建、装置、装置工程事务或许供给其他劳务等持续时间超越12个月应依照交税年度内竣工进展或许完结的工作量承认的本钱费用等开销总额。但应扣除税法规则不答应税前扣除的部分开销，如超标的招待费、广告宣传费、捐献指出等。
(2)核算应交税所得额，填入《申报表》第6行或第10行。
应交税所得额=本钱(费用)开销额÷(1-应税所得率)×应税所得率
(3)核算应纳所得税额，填入《申报表》第12行。
应纳所得税额=应交税所得额×25%
(4)核实减免税项目金额，核算减免所得税额，填入《申报表》第13行。
契合条件的减免税项意图本钱费用开销包含享用全额免税的出产经营本钱费用开销以及享用减免税优惠过渡期的税收优惠、小型微利企业优惠、高新技术企业优惠及经税务机关批阅或存案的其他减免税优惠项意图本钱费用开销等等。
对全额免税的项目，其免税额为：
免税额=本钱(费用)开销额÷(1-应税所得率)×应税所得率×25%
对享用减免税率的减免项目，其免税额为：
免税额=本钱(费用)开销额÷(1-应税所得率)×应税所得率×(25%-享用的优惠税率)
对既有全额免税的项目又有减免税率的项目，两者的免税额相加之和即为总的减免税额。
(5)核实已预缴的所得税额，填入《申报表》第14行。
在正常状况下，已预缴的所得税额为前期(月或季)《申报表》第14行已预缴所得税额加受骗期《申报表》第15行应补(退)所得税额的合计数，不包含因未记入本钱费用总额的查补数和有关部门的代扣代缴数。假如主管税务机关所运用的征管信息系统答应的话，交税人也能够一起将查补和有关部门代扣代缴的税款及相应的本钱费用开销与账面核算的数字一起填入《申报表》的相应栏目内。
(6)核算应补(退)的所得税额，填入《申报表》第15行。
应补(退)所得税额=应纳所得税额―减免所得税额―已预缴所得税额
3、施行按定额征收企业所得税的交税人。
关于施行按定额征收企业所得税的交税人，在核算和申报期末应交纳的税款时，应依照《核定征收方法》第十四条规则，依据主管税务机关核定的定额核算本年度没有交纳的所得税额，填入《申报表》的第15行，将税务机关核定的定额合计数(12个月或4个季度的)填入《申报表》的第12行，将按主管税务机关规则的核算减免税额方法核算的减免税额填入《申报表》的第13行，将到本年度前期(月或季)已预缴的税额合计数填入《申报表》的第14行。
需求阐明的是：不论是施行定率征收企业所得税的交税人仍是施行定额征收企业所得税的交税人，假如主管税务机关在核定定率或定额时，在其计税依据中已包含减免税收入额或本钱开销额及税法规则不答应税前的扣除额，那么，在进行上述应交税额核算时就不能再考虑和核算减免税额和税前不答应扣除的金额了，只能在核算、申报调整定率、定额或按查账核实征收方法汇算时考虑了。
(二)按查账征收方法核算、核实企业全年实践应该交纳的企业所得税。
企业依照主管税务机关已核定的定率或定额进行年度交税申报今后，不论是施行定率征收企业所得税的交税人仍是施行定额征收企业所得税的交税人，都应该依照实践或应该发作的收入总额和本钱费用等扣除项目，依照税法规则的查账核实征收方针和方法核实实践应该交纳的企业所得税数，并依据核实的成果按以下方法处理：
1、核实的成果假如大于按上述定率、定额方法核算的应纳企业所得税数，依照《企业所得税法》、《施行法令》及《核定征收方法》第十三条、第十四条规则补缴少缴的企业所得税。
2、核实的成果假如小于按上述定率、定额方法核算的应纳企业所得税数，按上述定率、定额方法核算的成果交纳企业所得税。
3、核实的成果假如大于、小于按上述定率、定额方法核算的应纳企业所得税的起伏到达或超越20%时，应依据《核定征收方法》第九条规则，向主管税务机关申报调整上年度核定的应税所得率或应纳所得税额。
4、核实的成果假如施行定率征收的，其实践所得率高于《核定征收方法》规则对应职业的最高所得率20%时，应向主管税务机关请求下一年度按实践应纳所得税额交纳，或请求施行查账核实征收方法。