如何用资产负债表债务法核算所得税
来源：听讼网整理 2018-07-25 01:49
企业核算所得税，是为了承认应缴所得税以及赢利表中承认的所得税。依照财物负债表债款法核算的情况下，赢利表中的所得税费用由当期所得税和递延所得税两部分组成。下面听讼网小编来为你回答，期望对你有所协助。
一、当期所得税
当期所得税是指企业依照税法规则核算承认的针对当期发作的买卖和事项，应交纳给税务部分的所得税金额，即应缴所得税。当期所得税应以适用的税收法规为根底核算承认，管帐处理与税收处理不同的，应在管帐赢利的根底上，依照适用税收法规的要求进行调整，核算出当期应交税所得额，依照应交税所得额与适用税率核算承认当期应缴所得税。如果有依照《企业所得税法》和相关税收优惠规则减征、免征和抵免的应交税额，还应作相应扣减。
核算公式为：
当期应缴所得税(应交税额)=应交税所得额×适用税率-减免税额-抵免税额。其间，应交税所得额的核算公式有不同的表述办法。
公式1：应交税所得额=每一交税年度的收入总额-不交税收入-免税收入-各项扣除-答应补偿的以前年度亏本;
公式2：应交税所得额=管帐赢利±交税调整额=管帐赢利±永久性差异交税调整额±暂时性差异交税调整额=管帐赢利 交税调整添加项目金额-交税调整削减项目金额。
二、递延所得税
递延所得税依据企业管帐准则规则来承认，递延所得税负债，核算企业在未来期间应交纳的所得税;递延所得税财物，核算企业在未来期间能够抵减的所得税。递延所得税=(递延所得税负债的期末余额-递延所得税负债的期初余额)-(递延所得税财物的期末余额-递延所得税财物的期初余额)。
三、所得税费用
赢利表中的所得税费用=当期所得税 递延所得税。
【例】某股份公司2007年2月注册建立，系增值税一般交税人，履行企业管帐准则。适用的企业所得税税率为25%，2007年度应交税所得额为-40万元，“递延所得税财物——亏本”科目余额10万元。2008年度有关交税材料如下：
1.出售产品获得不含税出售额7800万元，债券利息收入180万元，其间国债利息收入50万元;出售本钱3900万元，交纳增值税530万元，城市保护建造税和教育费附加53万元。
2.发作出售费用1500万元，其间广告费和事务宣传费1200万元。
3.发作管理费用1600万元，其间新技能、新产品、新工艺发作的研讨开发费用560万元。
4.发作财务费用377万元，其间付出向其他企业告贷2000万元一年的利息180万元，同期银行贷款利率为6%.
5.发作运营外收入200万元，系2008年11月获得长时间股权出资时，初始出资本钱2300万元小于出资时应享有被出资单位可辨认净财物公允价值比例2500万元的差额。
6.发作运营外开销150万元，其间公益救助性捐献开销90万元，非公益救助性捐献开销55万元，税收滞纳金及罚款开销3万元，违约金开销2万元。
7.置办安全出产专用设备，价款200万元。
核算该公司2008年度管帐赢利、应交税所得额、应交税额及所得税费用。
回答如下：
管帐赢利=7800 180 200-3900-53-1500-1600-377-150=600(万元)。
按公式1核算应交税所得额和应交税额：
1.收入总额=7800 180=7980(万元);2.不交税收入为0;3.免税收入50万元;4.各项扣除=3900 53 1470 1880 317 74=7694(万元)，其间出售本钱3900万元，城建税和教育费附加53万元，出售费用1470万元[1500-(1200-7800×15%)]，管理费用1880万元[1600 560×50%]，财务费用317万元[377-(180-2000×6%)]，运营外开销74万元[150-(90-600×12%)-55-3];5.答应补偿的以前年度亏本40万元;6.应交税所得额=7980-0-50-7694-40=196(万元);7.减免税额为0;8.抵免税额=200×10%=20(万元);9.应交税额=196×25%-0-20=29(万元)。
按公式2核算应交税所得额和应交税额：
1.交税调整添加项目金额=30 60 76=166(万元)，其间广告费和事务宣传费30万元(1200-7800×15%)，告贷利息开销60万元(180-2000×6%)，运营外开销76万元[(90-600×12%) 55 3];2.交税调整削减项目金额=50 280 200 40=570(万元)，其间国债利息收入50万元，技能开发费加计扣除额280万元(560×50%)，长时间股权出资账面价值大于计税根底的差额200万元(2500-2300)，答应补偿的以前年度亏本40万元;3.应交税所得额=600 166-570=196(万元);4.减免税额为0;5.抵免税额=200×10%=20(万元);6.应交税额=196×25%-0-20=29(万元)。
上例中能够结转今后年度补偿的亏本、广告费和事务宣传费两个项目发作的暂时性差异，均能够削减未来期间的应交税所得额和应缴所得税，应承认与其相关的递延所得税财物。
具体来说，关于运营亏本40万元，《企业所得税法》第十八条规则，企业交税年度发作的亏本，准予向今后年度结转，用今后年度的所得补偿，但结转年限最长不得超越5年。则该公司应于2007年底依照补偿期的适用税率25%，核算承认递延所得税财物10万元(400000×25%)。关于广告费和事务宣传费开销1200万元，《企业所得税法施行法令》第四十四条规则，企业发作的契合条件的广告费和事务宣传费开销，除国务院财务、税务主管部分还有规则外，不超越当年出售(运营)收入15%的部分，准予扣除;超越部分，准予在今后交税年度结转扣除。
据此企业能够在2008年度税前扣除1170万元，于未来期间可税前扣除的金额为30万元，企业应于2008年12月31日承认与其相关的递延所得税财物7.5万元(300000×25%)。公司长时间股权出资账面价值添加200万元，故年底长时间股权出资账面价值=本钱 200万元，长时间股权出资的计税根底=本钱，然后发作应交税暂时性差异200万元，应承认递延所得税负债50万元(2000000×25%)。
2008年度赢利表中的所得税费用=290000 [(500000-0)-(75000-100000)]=815000(元)。
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一、当期所得税
当期所得税是指企业依照税法规则核算承认的针对当期发作的买卖和事项，应交纳给税务部分的所得税金额，即应缴所得税。当期所得税应以适用的税收法规为根底核算承认，管帐处理与税收处理不同的，应在管帐赢利的根底上，依照适用税收法规的要求进行调整，核算出当期应交税所得额，依照应交税所得额与适用税率核算承认当期应缴所得税。如果有依照《企业所得税法》和相关税收优惠规则减征、免征和抵免的应交税额，还应作相应扣减。
核算公式为：
当期应缴所得税(应交税额)=应交税所得额×适用税率-减免税额-抵免税额。其间，应交税所得额的核算公式有不同的表述办法。
公式1：应交税所得额=每一交税年度的收入总额-不交税收入-免税收入-各项扣除-答应补偿的以前年度亏本;
公式2：应交税所得额=管帐赢利±交税调整额=管帐赢利±永久性差异交税调整额±暂时性差异交税调整额=管帐赢利 交税调整添加项目金额-交税调整削减项目金额。
二、递延所得税
递延所得税依据企业管帐准则规则来承认，递延所得税负债，核算企业在未来期间应交纳的所得税;递延所得税财物，核算企业在未来期间能够抵减的所得税。递延所得税=(递延所得税负债的期末余额-递延所得税负债的期初余额)-(递延所得税财物的期末余额-递延所得税财物的期初余额)。
三、所得税费用
赢利表中的所得税费用=当期所得税 递延所得税。
【例】某股份公司2007年2月注册建立，系增值税一般交税人，履行企业管帐准则。适用的企业所得税税率为25%，2007年度应交税所得额为-40万元，“递延所得税财物——亏本”科目余额10万元。2008年度有关交税材料如下：
1.出售产品获得不含税出售额7800万元，债券利息收入180万元，其间国债利息收入50万元;出售本钱3900万元，交纳增值税530万元，城市保护建造税和教育费附加53万元。
2.发作出售费用1500万元，其间广告费和事务宣传费1200万元。
3.发作管理费用1600万元，其间新技能、新产品、新工艺发作的研讨开发费用560万元。
4.发作财务费用377万元，其间付出向其他企业告贷2000万元一年的利息180万元，同期银行贷款利率为6%.
5.发作运营外收入200万元，系2008年11月获得长时间股权出资时，初始出资本钱2300万元小于出资时应享有被出资单位可辨认净财物公允价值比例2500万元的差额。
6.发作运营外开销150万元，其间公益救助性捐献开销90万元，非公益救助性捐献开销55万元，税收滞纳金及罚款开销3万元，违约金开销2万元。
7.置办安全出产专用设备，价款200万元。
核算该公司2008年度管帐赢利、应交税所得额、应交税额及所得税费用。
回答如下：
管帐赢利=7800 180 200-3900-53-1500-1600-377-150=600(万元)。
按公式1核算应交税所得额和应交税额：
1.收入总额=7800 180=7980(万元);2.不交税收入为0;3.免税收入50万元;4.各项扣除=3900 53 1470 1880 317 74=7694(万元)，其间出售本钱3900万元，城建税和教育费附加53万元，出售费用1470万元[1500-(1200-7800×15%)]，管理费用1880万元[1600 560×50%]，财务费用317万元[377-(180-2000×6%)]，运营外开销74万元[150-(90-600×12%)-55-3];5.答应补偿的以前年度亏本40万元;6.应交税所得额=7980-0-50-7694-40=196(万元);7.减免税额为0;8.抵免税额=200×10%=20(万元);9.应交税额=196×25%-0-20=29(万元)。
按公式2核算应交税所得额和应交税额：
1.交税调整添加项目金额=30 60 76=166(万元)，其间广告费和事务宣传费30万元(1200-7800×15%)，告贷利息开销60万元(180-2000×6%)，运营外开销76万元[(90-600×12%) 55 3];2.交税调整削减项目金额=50 280 200 40=570(万元)，其间国债利息收入50万元，技能开发费加计扣除额280万元(560×50%)，长时间股权出资账面价值大于计税根底的差额200万元(2500-2300)，答应补偿的以前年度亏本40万元;3.应交税所得额=600 166-570=196(万元);4.减免税额为0;5.抵免税额=200×10%=20(万元);6.应交税额=196×25%-0-20=29(万元)。
上例中能够结转今后年度补偿的亏本、广告费和事务宣传费两个项目发作的暂时性差异，均能够削减未来期间的应交税所得额和应缴所得税，应承认与其相关的递延所得税财物。
具体来说，关于运营亏本40万元，《企业所得税法》第十八条规则，企业交税年度发作的亏本，准予向今后年度结转，用今后年度的所得补偿，但结转年限最长不得超越5年。则该公司应于2007年底依照补偿期的适用税率25%，核算承认递延所得税财物10万元(400000×25%)。关于广告费和事务宣传费开销1200万元，《企业所得税法施行法令》第四十四条规则，企业发作的契合条件的广告费和事务宣传费开销，除国务院财务、税务主管部分还有规则外，不超越当年出售(运营)收入15%的部分，准予扣除;超越部分，准予在今后交税年度结转扣除。
据此企业能够在2008年度税前扣除1170万元，于未来期间可税前扣除的金额为30万元，企业应于2008年12月31日承认与其相关的递延所得税财物7.5万元(300000×25%)。公司长时间股权出资账面价值添加200万元，故年底长时间股权出资账面价值=本钱 200万元，长时间股权出资的计税根底=本钱，然后发作应交税暂时性差异200万元，应承认递延所得税负债50万元(2000000×25%)。
2008年度赢利表中的所得税费用=290000 [(500000-0)-(75000-100000)]=815000(元)。
以上便是关于这方面的法律知识，期望能对您有所协助。如果您不幸遇到一些比较扎手的法律问题，而您又有托付律师的主意，咱们听讼网有许多律师能够给你供给服务，而且咱们听讼还支撑线上指定区域挑选律师，而且都有相关律师的详细材料。