有形动产租赁企业怎么应对“营改增”

根据《财政部、国家税务总局关于在全国展开交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点税收方针的告诉》(财税〔2013〕37号)的发布，新一轮“营改增”试点将于本年8月1日起，由部分省市扩展至全国范围。细心研讨和合理运用财税37号文件的相关规则，有利于交税人对往后的税负提早予以评价，尤其是有形动产租借企业，更宜尽早做交税组织。
税法规则需厘清
依照财税 37号文件规则，“营改增”后供给有形动产租借(包含有形动产的融资租借和运营性租借)服务的增值税税率为17%，在几档税率中是最高的。文件所称有形动产运营性租借，是指在约好时刻内将物品、设备等有形动产转让别人运用，且租借物所有权不改变的事务活动，其增值税应税销售额为租借有形动产获得的租金收入(含价外费用)全额。
现行税法规则，选用一般计税办法计税时，是以收取的销项税额减去进项税额的余额作为应交税额;小规模交税人或一般交税人选用简易计税办法计税时，则是以销售额乘以征收率3%的积作为应交税额。在理论上，供给有形动产租借服务的交税人获得的租金收入，当增值率别离到达18%及30%时，其增值税税负将超越按简易计税办法核算的税额或原按5%核算的营业税税额。因而，细心研讨和合理运用财税37号文件的相关规则，将有利于交税人对往后的税负提早予以评价。
年销售额决议交税人的分类
现行税法规则，应税服务的年销售额超越财政部和国家税务总局规则规范的交税人为一般交税人，未超越规则规范的为小规模交税人。
“营改增”试点施行时“营改增”试点施行前应税服务年销售额超越500万元的试点交税人，应请求处理一般交税人资历确定手续(试点施行前已获得一般交税人资历并兼有应税服务的试点交税人无需重复处理)。试点交税人试点施行前的应税服务年销售额=接连不超越12个月应税服务营业额算计÷(1 3%)。
“营改增”今后交税人年供给应税服务的销售额超越500万元的，应当请求一般交税人资历确定。年应税销售额，是指交税人在接连不超越12个月的运营期内累计应征增值税销售额，包含免税销售额。
“营改增”试点前12个月的营业额，将决议企业在2013年8月试点开端时是否有必要处理一般交税人资历确定手续。同理，试点施行后每月的租借收入也将决议企业是否到达一般交税人规范。
根据《增值税一般交税人资历确定管理办法》及相关规则，运营期是指在交税人存续期内的接连运营期间，含未获得销售收入的月份。也便是从2012年6月开端，只需接连12个月的应税服务销售额到达500万元以上，就可请求处理一般交税人资历。当然，假如乐意挑选成为一般交税人，试点施行前应税服务年销售额未超越500万元的试点交税人，也能够请求一般交税人资历确定。
因而，从事有形动产运营性租借的交税人本年6月和7月份这两个月的营业额，对试点施行时是否有必要处理一般交税人有着至关重要的影响。
租借合同签定时刻对税负有影响
依照财税37号文件规则，试点交税人在本地区试点施行之日前签定的没有履行结束的租借合同，在合同到期日之前持续依照现行营业税方针规则交纳营业税。
据此，8月1日“营改增”在全国试点后，从事有形动产运营性租借的交税人所获得的销售额并非一概交纳增值税，而应按获得的销售额所对应的租借合同签定的时刻予以区别：在8月1日之前签定的租借合同归于试点前发作的事务，仍按5%交纳营业税，直至该份租借合同履行结束;只要根据8月1日今后签定的租借合同获得销售额时才交纳增值税。
由此可见，签定租借合同的时刻(8月1日前或后)将在适当一段时刻(合同履约期)内影响交税人的税负水平。
租借标的物置办时刻对税负有影响
现行税法规则，增值税一般交税人的应交税额为当期销项税额抵扣当期进项税额后的余额;进项税额为交税人购进货品或许承受加工修补修配劳务和应税服务，付出或许担负的增值税税额。
从事有形动产运营性租借的交税人在8月1日之前置办的物品、设备等有形动产，因其时无法获得增值税专用发票，也就没有进项税额可抵扣;但又要按供给有形动产租借获得的销售额乘以17%的税率核算销项税额，导致其税负畸高。
为此，财税37号文件作了特别规则：一般交税人以8月1日前购进或克己的有形动产为标的物供给的运营租借服务，试点期间能够挑选适用简易计税办法，即按3%的征收率计税。但一经挑选，36个月内不得改变。
一般交税人在8月1日之前置办或克己物品、设备等有形动产，用于租借而获得的租金收入，在“营改增试点”期间一向能够按征收率3%核算交纳增值税，相对于按5%交纳营业税要减轻2%的税负。
假如一般交税人租借的物品、设备等有形动产是在8月1日之后置办或克己的，其进项税额能够抵扣销项税额，但获得的租金收入有必要按17%的税率核算销项税额。
在不考虑其他进项税额的情况下，有形动产租借事务的增值率为18%时，一般计税办法与简易计税办法的税负相等。
因为增值税应交税额的核算比营业税要杂乱，影响税负的要素也不只有上述几种，作为从事有形动产运营性租借的交税人，可根据已发布的“营改增”方针，结合企业具体情况，进行体系的统筹策划，挑选对本身最有利的办法进行运作。