广告代理合同的节税签订技巧有哪些
来源：听讼网整理 2018-11-25 05:47
一、广告事务的法务处理
(一)广告事务中法令当事人
依据《中华人民共和国广告法》(中华人民共和国主席令第34号)规则，广告活动的当事人有广告主、广告运营者和广告发布者。广告主，是指为推销产品或许供给服务，自行或许托付别人规划、制造、发布广告的法人、其他经济组织或许个人。广告运营者，是指受托付供给广告规划、制造、署理服务的法人、其他经济组织或许个人。广告发布者，是指为广告主或许广告主托付的广告运营者发布广告的法人或许其他经济组织。《国家工商行政办理局关于印发〈广告运营者、广告发布者资质规范及广告运营范围核定用语规范〉的告诉》(工商广字〔1995〕第155号)将广告发布者分为两类：一类是新闻前言单位，即使用电视、播送、报纸等新闻前言发布广告的电视台、播送电台、报社。二是具有广告发布前言的企业、其他法人或经济组织，即使用自有或克己音像制品、图书、橱窗、灯箱、场所(馆)、霓虹灯等发布广告的出书(杂志、音像)社、商铺、宾馆、体育场(馆)、展览馆(中心)、影剧院、机场、车站、码头号。
(二)广告活动有必要签合同
《中华人民共和国广告法》(中华人民共和国主席令第34号)第二十条规则：“广告主、广告运营者、广告发布者之间在广告活动中应当依法缔结书面合同，清晰各方的权力和职责。”
(三)广告收费规范的处理
《中华人民共和国广告法》(中华人民共和国主席令第34号)第二十九条：“ 广告收费应当合理、揭露，收费规范和收费办法应当向物价和工商行政办理部门存案。广告运营者、广告发布者应当发布其收费规范和收费办法。”
(四)广告活动违法职责的承当
(中华人民共和国主席令第34 号)第三十七条规则：“使用广告对产品或许服务作虚伪宣扬的，由广告监督办理机关责令广告主中止发布、并以等额广告费用在相应范围内揭露更正消除影响，并处广告费用一倍以上五倍以下的罚款;对负有职责的广告运营者、广告发布者没收广告费用，并处广告费用一倍以上五倍以下的罚款;情节严重的，依法中止其广告事务。构成犯罪的，依法追究刑事职责。”
二、广告有事务的税务处理
(一)企业所得税的处理
《中华人民共和国企业所得税法施行法令》(中华人民共和国国务院令第512号)第四十四条规则：“企业发作的契合条件的广告费和事务宣扬费开销，除国务院财政、税务主管部门还有规则外，不超越当年出售(运营)收入15%的部分，准予扣除;超越部分，准予在今后交税年度结转扣除。”依据此规则，企业发作的广告费用(倘若没有发作事务宣扬费用)在企业当年企业所得税前扣除的最高规范是不超越当年出售(运营)收入的15%。其间当年出售(运营)收入是指当年的主营事务收入、其他事务收入和视同出售收入的总和。
(二)文化建造费用的处理
《财政部国家税务总局关于运营税改征增值税试点有关文化事业建造费征收办理问题的告诉》(财综[2013]88号)第一条规则：“在中华人民共和国境内供给广告服务的单位和个人，应依照本告诉的规则交纳文化事业建造费。”
《财政部国家税务总局关于将铁路运输和邮政业归入运营税改征增值税试点的告诉》(财税[2013]106号)附件《应税服务范围注释》第三条第(三)项第4款规则：“广告服务，是指使用图书、报纸、杂志、播送、电视、电影、幻灯、路牌、招贴、橱窗、霓虹灯、灯箱、互联网等各种形式为客户的产品、运营服务项目、文体节目或许布告、声明等托付事项进行宣扬和供给相关服务的事务活动。包含广告署理和广告的发布、播放、宣扬、展现等。”
依据以上税收方针规则，广告策划、规划、制造等不属于广告服务的行为，因而不用交纳文化事业建造费。
财综〔2013〕88号)第三条规则：“交纳文化事业建造费的单位和个人(以下简称交纳职责人)应依照供给广告服务获得的计费出售额和3%的费率核算应缴费额，核算公式如下：
应缴费额=计费出售额×3%
计费出售额，为交税人供给广告服务获得的悉数含税价款和价外费用，减除支交给其他广告公司或广告发布者的含税广告发布费后的余额。
交税职责人减除价款的，应当获得增值税专用发票或国家税务总局规则的其他合法有用凭据，不然，不得减除。”
财综〔2013〕88号第七条规则：“供给应税服务未到达增值税起征点的个人，免征文化事业建造费。”《财政部国家税务总局关于进一步支撑小微企业增值税和运营税方针的告诉》(财税 [2014]71号)规则，自2014年10月1日起至2015年12月31日，对月出售额2万元(含本数，下同)至3万元的增值税小规模交税人，免征增值税。
《国家税务总局关于运营税改征增值税试点有关文化事业建造费挂号与申报事项的布告》(国家税务总局布告2013年第64号)第二条第(二)项规则，交纳人核算交纳文化事业建造费时，答应从供给相关应税服务所获得的悉数含税价款和价外费用中减除有关价款的，应依据获得的合法有用凭据逐个填列《应税服务扣除项目清单》(附件4)，作为申报表附列材料，向主管税务机关一起报送。
交纳人应将合法有用凭据的复印件加盖财政印章后编号并装订成册，作为备检材料并妥善保管，以备税务机关查看审阅。
三、广告署理合同的节税签定技巧
依据税法规则，广告规划费用依照6%税率核算增值税，广告策划费用依照6%税率核算增值税，广告制造费用依照17%税率核算增值税，广告发布费用依照6%税率核算增值税。依据《财政部国家税务总局关于将铁路运输和邮政业归入运营税改征增值税试点的告诉》(财税[2013]106号)附件2：《运营税改征增值税试点有关事项的规则》第一条第(一)项的规则，试点交税人兼有不同税率或许征收率的应税服务，应当别离核算适用不同税率或征收率的出售额，未别离核算出售额的，从高适用税率或征收率。
因而，依据前面的法务和税务处理剖析，广告主在与广告运营者或广告发布者签定广告合一起，有必要在合同中将广告规划费、制造费用、占地费、办理费、一次性付出的广告运营权费和网站服务费和广告牌租赁费等非广告发布费与广告发布费别离注明。并在合同中清晰广告发布者和广告运营者有必要向广告主开具广告发票和广告发布费发票。
这样签合同有两个节税优点：一是关于广告发布者和广告运营者能够节约文化建造费用;二是关于广告主而言，能够多抵扣增值税(广告制造费用能够抵扣17%的增值税)。
1、案情介绍
例如，甲企业某年托付某广告署理公司署理某产品的广告事务，两边协商共同如下：一共广告费用200万元，其间估计广告规划费用50万元、广告制造费用50万元，广告策划费用30万元，广告发布费用100万元，以上费用都是不含增值税的价格。假定甲企业当年的事务总收入为2000万元。存在以下两种合同签定办法，
第一种合同签定办法：广告署理合同中约好，广告署理公司全权署理广告规划、广告策划、广告制造和广告发布事务，费用一共200万元(不含增值税);
第二种合同签定办法：广告署理合同中约好，广告署理公司全权署理广告规划、广告策划、广告制造和广告发布事务，其间广告规划费用50万元(不含增值税)、广告策划50万元(不含增值税)、广告制造50万元(不含增值税)和广告发布费用50万元(不含增值税)。
请问应挑选哪种签合同办法能够节约税负?
2、涉税剖析
第一种合同签定办法的涉税剖析：广告署理公司开给甲企业一张200万元的增值税专用发票，甲企业可抵扣增值税为12(200×6%(万元)。当年甲企业能够企业所得税税前扣除的广告费用为2000×15%=300(万元)>200万元，即甲企业当年发作的广告费用200万元完全能够在企业所得税前扣除。因而，250万元广告费用能够给甲企业抵企业所得税或少交纳企业所得税50万元(200×25%)。
广告署理公司要交纳文化建造费：6万元(200×3%)
第二种合同签定办法的涉税剖析：广告署理公司开给甲企业一张50万元规划费的增值税专用发票，一张50万元策划费的增值税专用发票，一张50万元制造费的增值税专用发票，一张50万元广告费的增值税专用发票。甲企业可抵扣增值税为17.5万元(50×6% 50×6% 50×17% 50×6%)。企业所得税处理与第一种合同签定办法的处理相同。
广告署理公司要交纳文化建造费：1.5万元(50×3%)
两种合同签定办法比较可知道，第二种合同签定办法能够使甲企业节约增值税8.5万元(17.5万元-9)，一起能够使广告署理公司节约文化建造费4.5万元(6万元-1.5万)。
(一)广告事务中法令当事人
依据《中华人民共和国广告法》(中华人民共和国主席令第34号)规则，广告活动的当事人有广告主、广告运营者和广告发布者。广告主，是指为推销产品或许供给服务，自行或许托付别人规划、制造、发布广告的法人、其他经济组织或许个人。广告运营者，是指受托付供给广告规划、制造、署理服务的法人、其他经济组织或许个人。广告发布者，是指为广告主或许广告主托付的广告运营者发布广告的法人或许其他经济组织。《国家工商行政办理局关于印发〈广告运营者、广告发布者资质规范及广告运营范围核定用语规范〉的告诉》(工商广字〔1995〕第155号)将广告发布者分为两类：一类是新闻前言单位，即使用电视、播送、报纸等新闻前言发布广告的电视台、播送电台、报社。二是具有广告发布前言的企业、其他法人或经济组织，即使用自有或克己音像制品、图书、橱窗、灯箱、场所(馆)、霓虹灯等发布广告的出书(杂志、音像)社、商铺、宾馆、体育场(馆)、展览馆(中心)、影剧院、机场、车站、码头号。
(二)广告活动有必要签合同
《中华人民共和国广告法》(中华人民共和国主席令第34号)第二十条规则：“广告主、广告运营者、广告发布者之间在广告活动中应当依法缔结书面合同，清晰各方的权力和职责。”
(三)广告收费规范的处理
《中华人民共和国广告法》(中华人民共和国主席令第34号)第二十九条：“ 广告收费应当合理、揭露，收费规范和收费办法应当向物价和工商行政办理部门存案。广告运营者、广告发布者应当发布其收费规范和收费办法。”
(四)广告活动违法职责的承当
(中华人民共和国主席令第34 号)第三十七条规则：“使用广告对产品或许服务作虚伪宣扬的，由广告监督办理机关责令广告主中止发布、并以等额广告费用在相应范围内揭露更正消除影响，并处广告费用一倍以上五倍以下的罚款;对负有职责的广告运营者、广告发布者没收广告费用，并处广告费用一倍以上五倍以下的罚款;情节严重的，依法中止其广告事务。构成犯罪的，依法追究刑事职责。”
二、广告有事务的税务处理
(一)企业所得税的处理
《中华人民共和国企业所得税法施行法令》(中华人民共和国国务院令第512号)第四十四条规则：“企业发作的契合条件的广告费和事务宣扬费开销，除国务院财政、税务主管部门还有规则外，不超越当年出售(运营)收入15%的部分，准予扣除;超越部分，准予在今后交税年度结转扣除。”依据此规则，企业发作的广告费用(倘若没有发作事务宣扬费用)在企业当年企业所得税前扣除的最高规范是不超越当年出售(运营)收入的15%。其间当年出售(运营)收入是指当年的主营事务收入、其他事务收入和视同出售收入的总和。
(二)文化建造费用的处理
《财政部国家税务总局关于运营税改征增值税试点有关文化事业建造费征收办理问题的告诉》(财综[2013]88号)第一条规则：“在中华人民共和国境内供给广告服务的单位和个人，应依照本告诉的规则交纳文化事业建造费。”
《财政部国家税务总局关于将铁路运输和邮政业归入运营税改征增值税试点的告诉》(财税[2013]106号)附件《应税服务范围注释》第三条第(三)项第4款规则：“广告服务，是指使用图书、报纸、杂志、播送、电视、电影、幻灯、路牌、招贴、橱窗、霓虹灯、灯箱、互联网等各种形式为客户的产品、运营服务项目、文体节目或许布告、声明等托付事项进行宣扬和供给相关服务的事务活动。包含广告署理和广告的发布、播放、宣扬、展现等。”
依据以上税收方针规则，广告策划、规划、制造等不属于广告服务的行为，因而不用交纳文化事业建造费。
财综〔2013〕88号)第三条规则：“交纳文化事业建造费的单位和个人(以下简称交纳职责人)应依照供给广告服务获得的计费出售额和3%的费率核算应缴费额，核算公式如下：
应缴费额=计费出售额×3%
计费出售额，为交税人供给广告服务获得的悉数含税价款和价外费用，减除支交给其他广告公司或广告发布者的含税广告发布费后的余额。
交税职责人减除价款的，应当获得增值税专用发票或国家税务总局规则的其他合法有用凭据，不然，不得减除。”
财综〔2013〕88号第七条规则：“供给应税服务未到达增值税起征点的个人，免征文化事业建造费。”《财政部国家税务总局关于进一步支撑小微企业增值税和运营税方针的告诉》(财税 [2014]71号)规则，自2014年10月1日起至2015年12月31日，对月出售额2万元(含本数，下同)至3万元的增值税小规模交税人，免征增值税。
《国家税务总局关于运营税改征增值税试点有关文化事业建造费挂号与申报事项的布告》(国家税务总局布告2013年第64号)第二条第(二)项规则，交纳人核算交纳文化事业建造费时，答应从供给相关应税服务所获得的悉数含税价款和价外费用中减除有关价款的，应依据获得的合法有用凭据逐个填列《应税服务扣除项目清单》(附件4)，作为申报表附列材料，向主管税务机关一起报送。
交纳人应将合法有用凭据的复印件加盖财政印章后编号并装订成册，作为备检材料并妥善保管，以备税务机关查看审阅。
三、广告署理合同的节税签定技巧
依据税法规则，广告规划费用依照6%税率核算增值税，广告策划费用依照6%税率核算增值税，广告制造费用依照17%税率核算增值税，广告发布费用依照6%税率核算增值税。依据《财政部国家税务总局关于将铁路运输和邮政业归入运营税改征增值税试点的告诉》(财税[2013]106号)附件2：《运营税改征增值税试点有关事项的规则》第一条第(一)项的规则，试点交税人兼有不同税率或许征收率的应税服务，应当别离核算适用不同税率或征收率的出售额，未别离核算出售额的，从高适用税率或征收率。
因而，依据前面的法务和税务处理剖析，广告主在与广告运营者或广告发布者签定广告合一起，有必要在合同中将广告规划费、制造费用、占地费、办理费、一次性付出的广告运营权费和网站服务费和广告牌租赁费等非广告发布费与广告发布费别离注明。并在合同中清晰广告发布者和广告运营者有必要向广告主开具广告发票和广告发布费发票。
这样签合同有两个节税优点：一是关于广告发布者和广告运营者能够节约文化建造费用;二是关于广告主而言，能够多抵扣增值税(广告制造费用能够抵扣17%的增值税)。
1、案情介绍
例如，甲企业某年托付某广告署理公司署理某产品的广告事务，两边协商共同如下：一共广告费用200万元，其间估计广告规划费用50万元、广告制造费用50万元，广告策划费用30万元，广告发布费用100万元，以上费用都是不含增值税的价格。假定甲企业当年的事务总收入为2000万元。存在以下两种合同签定办法，
第一种合同签定办法：广告署理合同中约好，广告署理公司全权署理广告规划、广告策划、广告制造和广告发布事务，费用一共200万元(不含增值税);
第二种合同签定办法：广告署理合同中约好，广告署理公司全权署理广告规划、广告策划、广告制造和广告发布事务，其间广告规划费用50万元(不含增值税)、广告策划50万元(不含增值税)、广告制造50万元(不含增值税)和广告发布费用50万元(不含增值税)。
请问应挑选哪种签合同办法能够节约税负?
2、涉税剖析
第一种合同签定办法的涉税剖析：广告署理公司开给甲企业一张200万元的增值税专用发票，甲企业可抵扣增值税为12(200×6%(万元)。当年甲企业能够企业所得税税前扣除的广告费用为2000×15%=300(万元)>200万元，即甲企业当年发作的广告费用200万元完全能够在企业所得税前扣除。因而，250万元广告费用能够给甲企业抵企业所得税或少交纳企业所得税50万元(200×25%)。
广告署理公司要交纳文化建造费：6万元(200×3%)
第二种合同签定办法的涉税剖析：广告署理公司开给甲企业一张50万元规划费的增值税专用发票，一张50万元策划费的增值税专用发票，一张50万元制造费的增值税专用发票，一张50万元广告费的增值税专用发票。甲企业可抵扣增值税为17.5万元(50×6% 50×6% 50×17% 50×6%)。企业所得税处理与第一种合同签定办法的处理相同。
广告署理公司要交纳文化建造费：1.5万元(50×3%)
两种合同签定办法比较可知道，第二种合同签定办法能够使甲企业节约增值税8.5万元(17.5万元-9)，一起能够使广告署理公司节约文化建造费4.5万元(6万元-1.5万)。