新所得税会计准则对企业会计工作和税收征收管理产生的影响

一、新所得税管帐原则对税会差异处理的新规范
企业所得税管帐是管帐原则与税收原则规则之间的差异在所得税管帐核算中的具体表现。1994年财政部发布的《企业所得税管帐处理的暂行规则》和2000年发布的《企业管帐原则》中关于企业所得税管帐处理的规则(以下总称“旧规范”)对2007年之前的企业所得税管帐进行规范。2006年2月15日财政部发布了新的企业管帐原则，其间《企业管帐原则第18号一所得税》(以下简称“新所得税管帐原则”)，对企业所得税的承认、计量和相关信息的列报行为进行规范(新管帐原则2007年1月1日施行)。新所得税管帐原则对税会差异的处理采纳了与旧规范彻底不同的办法。
(一)新管帐原则方针影响税会差异处理的办法
现在，经济全球化进入了一个新的开展阶段，世界资本商场开展迅速，我国商场经济开展也进入了一个新的开展时期，这些要素要求经济领域中包含管帐规范在内的各种规范、原则应进行相应革新，以习惯客观环境的需求。我国管帐原则为了习惯国内外经济环境的需求，在管帐方针方面有了立异。新的《企业管帐原则一基本原则》将管帐方针清晰规则为：“财政管帐报告的方针是向财政管帐报告运用者供给与企业财政状况、运营效果和现金流量等有关的管帐信息，反映企业办理层受托职责实行状况，有助于财政管帐报告运用者作出经济决议计划。”管帐基本原则还清晰了管帐信息质量要求：“企业供给的管帐信息应当与财政管帐报告运用者的经济决议计划需求相关，有助于财政管帐报告运用者对企业曩昔、现在或许未来的状况作出点评或许猜测。”财政管帐报告运用者包含出资者、债款人、政府及其有关部门和社会公众等。由此可见，新企业管帐原则系统以着重高质量管帐信息的供给与需求为中心，要求财政报告在反映企业办理层受托职责实行状况的一起，应当向财政管帐报告运用者供给决议计划有用信息。这些决议计划有用信息中包含企业所得税方面的信息，即企业当期应缴所得税税额或应退的企业所得税税额，以及在当期已承认的买卖或事项对未来交税的影响(承认未来应缴的所得税或许能够抵扣的所得税)。这表明新管帐原则将管帐信息质量对决议计划有用性置于非常重要的位置，当然也要满意政府及有关部门宏观办理的需求，包含税收征管作业的需求。这就要求所得税管帐采纳恰当的办法来反映税会差异及企业所得税的相关状况。
(二)选用财物负债表债款法来处理税会之间的暂时性差异
新所得税管帐原则规则企业选用财物负债表债款法来处理税会之间的暂时性差异。
旧规范遵从的是“收入费用观”。在“收入费用观-下，企业遵从完成原则，即收益的承认以实践发作的经济买卖为根底，关于因价格或猜测的改变而发作的价值改变，只需没有发作实践的买卖，就不予以承认。依照”收入费用观“而发作的财政报表系统是以收益表为重心，着重已完成的收益，报表以前史本钱计量特点和完成原则为根底编制，然后确保管帐信息的可靠性，因而也导致了报表首要反映曩昔，使财政管帐报告运用者对未来进行决议计划所需的管帐信息相关性差。关于依照管帐原则核算的税前管帐赢利(或亏本)与依照税法核算的应交税所得额之间的差异，旧规范规则企业选用敷衍税款法和交税影响管帐法核算，交税影响管帐法又分为递延法和债款法。敷衍税款法是一种简略的办法，依照此法，将本期发作的时间性差异和永久性差异相同处理，本期所得税费用等于本期应税所得与适用所得税税率核算的应缴所得税，时间性差异发作的影响所得税的金额不反映在管帐报表中，这种办法不契合配比原则，据此供给的所得税费用信息不能满意相关性的要求;交税影响管帐法遵从的是”收入费用观“，着重的是前史本钱计量特点和信息的可靠性，据此供给的所得税费用信息也不能有效地满意信息运用者进行决议计划的需求。
为了进步企业所得税信息的相关性和决议计划有用性。所得税管帐选用财物负债表债款法。新管帐原则的重要立异内容之一，在承认、计量和财政报表结构方面确立了财物负债表观的中心位置。“财物负债表观”是以财物负债表为中心。从财物负债表的视点动身承认财物、负债和收益，即首要界说并规范企业曩昔的买卖或事项构成的财物和负债的承认和计量，然后依据财物和负债的改变承认收益，收益来源于企业财物价值的添加或负债价值的削减，可进一步以为是企业净财物的添加额。在“财物负债表观-下，赢利代表净财物的添加，亏本代表净财物的削减，赢利表成为财物负债表的隶属报表;与此相习惯的收益观是全面收益观，即收益包含已完成的收益和未完成的收益。在此观念下，要求企业进步财物负债信息质量，及时计提财物减值预备，恰当反映财物未来经济利益，不高估财物价值;要求企业合理承认估计负债，全面反映现时责任，不轻视负债和丢失。由此可见。”财物负债表观“着重信息的相关性和对决议计划的有用性。依照”财物负债表观“进行企业所得税核算的办法称为财物负债表债款法。
财物负债表债款法，是从财物负债表动身，经过比较财物负债表上列示的财物、负债依照管帐原则规则承认的账面价值与依照税法规则承认的计税根底，关于两者之间的差异别离承认应交税暂时性差异与可抵扣暂时性差异，承认相关的递延所得税负债与递延所得税财物，并在此根底上承认每一管帐期间赢利表中的所得税费用。
(三)计税根底和暂时性差异的承认是财物负债表债款法的中心问题
财物负债表债款法的正确运用，关键在于依照税法规则承认财物、负债的计税根底，在此根底上承认财物、负债的账面价值与计税根底的差异。即承认其暂时性差异。所以，计税根底和暂时性差异的承认也是税会差异处理的中心问题。
新所得税管帐原则规则：“企业在获得财物、负债时，应当承认其计税根底。”财物的计税根底，是指企业回收财物账面价值的过程中，核算应交税所得额时依照税法能够自应税经济利益中抵扣的金额，即该项财物在未来运用或终究处置时，依照税法规则能够税前扣除的金额。负债的计税根底，指其账面价值减去该负债在未来期间可予税前列支的金额，即：负债的计税根底=账面价值-未来可税前列支的金额
一般负债的承认和清偿不影响所得税的核算，未来可税前列支的金额为零，计税根底即为账面价值。但按管帐原则规则承认的某些估计负债会使计税根底与账面价值发作差异。例如，企业因出售产品供给售后服务等原因承认的估计负债的账面价值与计税根底发作差异。企业因出售产品供给售后服务而估计的负债，依照或有事项原则规则，企业关于估计供给售后服务将发作的开销在满意有关承认条件时，出售当期即承认费用，一起承认估计负债。税法规则，与出售产品相关的开销应于发作时税前扣除，关于这一估计的负债，其计税根底为零，然后使其账面价值与计税根底发作了差异。
新所得税管帐原则清晰了税会暂时性差异的相关概念并规则承认暂时性差异。暂时性差异，是指财物与负债的账面价值与其计税根底之间的差额：依照暂时性差异对未来期间应税金额的影响，将其分为应交税暂时性差异和可抵扣暂时性差异：存在应交税暂时性差异和可抵扣暂时性差异的，相应承认递延所得税负债或递延所得税财物。企业进行企业所得税核算时要承认暂时性差异，便是承认企业报告期(当期)发作的买卖和事项对企业未来的应交税金额的影响，即未来应纳的企业所得税税额为多少，未来可抵扣的企业所得税为多少。对企业而言一项财物的账面价值小于其计税根底(税法规则能够税前扣除的金额)的，两者之间的差额可发作抵减未来期间应交税所得额和应缴所得税，应承以为财物，称为可抵扣暂时性差异：反之，一项财物的账面价值大于其计税根底的，两者之间的差额会添加未来期间应交税所得额和应缴所得税，应承以为负债，称为应交税暂时性差异。
由此可见，财物负债表债款法较好地表现了权责发作制原则，即应计原则：一起也表现了配比原则，即财物和负债事项构成时承认所得税费用。因而，据此供给的管帐信息与信息运用者决议计划相关性更强，能完成新管帐原则为管帐信息运用者决议计划服务的意图。
二、新所得税管帐原则对企业管帐作业和税收征收办理发作的影响
(一)新所得税管帐原则的施行给企业管帐人员和税务人员提出了更高要求
新所得税管帐原则改变的内容多、难度大。新原则规则企业要选用财物负债表债款法这种全新的办法来核算企业所得税，并规则企业应承认递延所得税负债或递延所得税财物这些具体的暂时性差异。企业管帐人员只要精确了解并掌握这些相关内容，才干到达所得税管帐原则拟定和施行的意图;税收征管人员只要精确掌握其内容，才干了解企业核算的所得税是否契合管帐原则的要求和税法的规则，才可能对企业的所得税交纳状况做出正确的点评，然后进步税收征管水平。
(二)新所得税管帐原则更重视给出资者供给决议计划所需的相关信息
企业核算所得税，首要是为承认当期应缴所得税以及赢利表中应承认的所得税费用。所得税费用包含当期所得税和递延所得税两个部分，即：
所得税费用=当期所得税 递延所得税
当期所得税=应交税所得额×当期适用税率
递延所得税=(期末递延所得税负债-期初递延所得税负债)-(期末递延所得税财物期初递延所得税财物)
新所得税管帐原则要点处理的是递延所得税问题，原则对暂时性差异的承认与计量做了具体具体的规则，这些信息更与出资者的出资决议计划相关。企业依照管帐原则核算的税前管帐赢利与依照税法规则核算的应税所得额存在差异，差异包含永久性差异和暂时性差异，而财物负债表债款法只触及暂时性差异的处理，即递延所得税的承认，也能够说财物负债表债款法不处理永久性差异问题。
当期应缴所得税的承认是企业所得税核算的基本内容，更是税收征管机关要点需了解的信息。而当期应缴所得税的承认在实践作业中是一项非常杂乱的作业，企业年底要以税前管帐赢利为根底，按税法规则进行调整后核算当期应税所得额，在此根底上才干承认应缴所得税。财物负债表债款法并没有彻底处理当期应缴所得税这一问题。
三、关于税会差异和谐的主张
新管帐原则与新企业所得税法规的差异，尽管有些方面削减或撤销了，但整体而言是更杂乱了。因而，在管帐原则和企业所得税法规完善和规范的根底上应尽量削减两者的差异并和谐好差异，到达节省社会本钱的意图。
(一)自行缔造固定财物初始本钱的承认有必要和谐
管帐原则规则：企业自行缔造的固定财物的初始本钱，由缔造该项固定财物到达预订可运用状况前所发作的必要开销构成。在到达预订可运用状况前，因试运行而构成的能够对外出售的产品，其发作的本钱，计入在建工程，出售或转为库存产品时。按实践出售收入或按估计价格冲减工程本钱。新税法规则：自建的固定财物以竣工结算前发作的开销为计税根底。关于该固定财物试运行过程中发作的收入，应作为出售产品，计征增值税和消费税，一起，在申报所得税时，应将在建工程试运行收入扣除试运行所发作的开销后的差额，承认当期所得或丢失。当某项自行缔造固定财物有试运行状况时，在该项固定财物初始本钱计量上会存在税会差异，这一差异导致固定财物以此为根底核算的折旧额不同，最终导致企业的应交税所得额和管帐赢利不同，需求进行差异处理，假如此项固定财物的折旧年限较长，则进行差异处理的作业量大，也使税收办理作业在这项内容上变得长时间杂乱。笔者以为此项差异没有存在必要。其原因首要有：
其一，管帐原则的这种处理办法并不契合慎重性原则。这种处理办法将固定财物试运行过程中发作的收入抵扣发作的开销后的净开销记入固定财物本钱，这些开销需求在整个固定财物折旧年限内才干承认;企业将固定财物试运行过程中发作的收入抵扣发作的开销后的净开销记入当期损益，这些开销在当期得到承认，更契合慎重性原则。
其二，不契合下降核算本钱和下降税收办理本钱的要求。因为固定财物初始本钱计量上的差异导致两者在折旧额的承认上有差异，企业在固定财物整个折旧年限内都要进行差异处理，然后使管帐核算作业很多添加，一起也添加税收办理本钱。
因而，主张撤销自行缔造固定财物的初始本钱计量上的税会差异。主张固定财物初始本钱包含的内容以税法为准，时点为到达预订可运用状况前。
(二)管帐原则和税法在对外出资方面的和谐问题
新管帐原则将对外出资从头进行了分类，将其分为“买卖性金融财物”、“可供出售金融财物”、“持有至到期出资”和“长时间股权出资”。其核算办法也有了较大改变，这些改变是新管帐原则中改变最多的内容之一。而新税法仍是按出资权益性质分为债款出资和股权出资，对这两种出资的持有收益给予了不同的税收待遇，关于股权出资的持有收益原则上不重复交税，比方，契合条件的居民企业之间的股息、盈利等权益性出资收益为免税收入。这部分收益在核算企业应交税所得额时调减。而管帐原则将股权出资的持有收益和处置收益平等看待，都是企业赢利的添加额。因而，在现在状况下，企业按管帐原则的规则核算“长时间股权出资”的出资收益时，原则上可考虑税法规则。经过设置专栏式明细账将“长时间股权出资”的出资收益分为“持有收益”和“处置收益”专栏进行核算，这便于处理持有收益的税会差异，易于承认企业的应交税所得额。
(三)公允价值计量方面的和谐
新管帐原则立异的重要内容之一是添加了公允价值这一计量特点。新原则规则，在公允价值计量下，财物和负债依照公平买卖中，了解状况的买卖两边自愿进行财物交流或许债款清偿的金额计量;并规则公允价值在企业一些财物的计量中有条件地运用，比方在买卖性金融财物、出资性房地产、非钱银性买卖、债款重组、企业兼并等方面有条件地运用公允价值;新税法也有规则对一些财物的计量运用公允价值。比方，新《企业所得税法施行法令》第十三条规则：“企业所得税法第六条所称企业以非钱银方式获得的收入，应当依照公允价值承认收入额。前款所称公允价值，是指依照商场价格承认的价值。”管帐原则与税法中“公允价值”所包含的内容是有差异的。主张管帐原则和税法在那些都选用公允价值计量的财物方面，两者在统筹各自意图的前提下尽量一致，包含公允价值运用的条件、选用的规范等，这样能够削减两者的差异。