法律是如何认定偷税罪的成立的
来源：听讼网整理 2019-01-02 20:14
但该文对定性偷税的理念仍是十分正确，甚至超前于当下部分地区掌握标准的。且看他是怎样规则的“第三条对偷税案子的行政处分，应当依据违法的实践、性质、情节以及损害程度，按照法令、行政法规和本标准的有关规则作出决议，并坚持处分与教育相结合的准则”。没错吧，到现在我也认同该规则，脚踏实地，既考虑实践，又统筹片面，还留意对社会的损害程度。依法治国，不正该如此吗?废话少说，老桥(微信号：taxlaoqiao)和你持续看看其时应怎样掌握偷税的确定，防止给忽悠、被偷税而导致“被罚款”!
现行的偷税规则中心是征管法第六十三条，该条款总而言之，可谓是：三种手法，一个成果。一句话便是“经过在凭据、账簿、申报环节做弊，到达少缴税款之意图”
(一)假造、变造、藏匿、私行毁掉账簿、记账凭据
1、假造账簿、记账凭据：是指行为人按照真账簿、真凭据的款式制作虚伪的账簿和记账凭据，以假充真的行为，俗称：“造假账”、两本账。
2、变造账簿、记账凭据：指行为人对账簿、记账凭据进行涂抹、挖补、拼接、剪贴、增删或许其他办法改动管帐账簿、记账凭据的实在内容的行为。
3、藏匿账簿、记账凭据：成心搬运、躲藏应当保存的账簿、记账凭据，或许拒不供给帐簿、管帐凭据，使税务机关难以查实计税依据的行为。
4、私行毁掉账簿、记账凭据：是指在法定的保存期间内，未经税务主管机关同意而私行将正在运用中或没有过期的账簿、记账凭据予以消灭的行为。
5、假造、变造、藏匿和私行毁掉用于记账的发票等原始凭据的行为，也归于假造、变造、藏匿和私行毁掉记账凭据的行为。(法释(2002)33号第二条)
(二)在账簿上多列开销或许不列、少列收入
1、在账簿上多列开销：是指在账簿上许多填写超出实践开销的数额以冲抵或许削减实践收入的数额，虚增本钱、乱摊费用，缩小赢利数额等行为。
中心词：虚、乱。
应当确定为“在账簿上多列开销”的景象举例：
(1)虚列原材料耗费、虚增员工薪酬、虚报财产损失等各种虚拟事务开销。
(2)无形财物多摊销、固定财物多提折旧等虚列不契合财务管帐制度或管帐准则的开销。
(3)不按规则区分收益性开销和本钱性开销，或许多转本钱等人为调控赢利。
不宜确定为“在账簿上多列开销”的景象包含：
(1)有依据证明归于实在的经济事务和资金来往，但无依据标明企业知道该凭据不契合规则，如大头小尾发票。
(2)账簿凭据记载的财产损失等实在发作的事务，未向税务机关申报(报批、存案)的税前扣除项目。
2、在账簿上不列、少列收入：是指交税人帐外运营，获得应税收入不经过出售账户，直接转为赢利在账簿上作虚伪挂号，瞒报或少报收入，即按照管帐法令法规、准则、管帐制度规则应记收入而不记、少记收入的行为。
应确定为“在账簿上不列、少列收入”的景象包含：
(1)账外运营，未在法定帐簿上反映或足额反映收入、藏匿收入。
(2)管帐应承认收入不记入收入科目，而是挂在其他财物、负债、一切者权益科目不结转或少结转，或直接计入赢利或许专项基金。
(3)获得收入开具阴阳发票或收据不入账，或许大头小尾记账。
(4)用收入直接冲减相关费用等。
不确定为“在账簿上不列、少列收入”的景象包含：管帐规则不承认收入的管帐与税收法令、法规差异未进行交税申报调整的，如视同出售。
老桥说了，我们看到了吧，上述规则，说的都是企业在账簿凭据上做手脚的景象。至于财务怎样算少计收入多列开销，税法是没有标准的，那就只能遵照管帐规则了，所以，我们留意的是在契合管帐处理的前提下，即便是没有申报税款，也不能用上述几条来定性偷税的。假如税务局那样处理的话，将会犯下适用法令不妥的过错。
(三)经税务机关告诉申报而拒不申报
经税务机关告诉申报而拒不申报：是指应当依法处理交税申报的行为人，不按照法令、行政法规规则或许税务机关按照法令、行政法规的规则处理交税申报，经税务机关告诉后，仍拒不申报的行为。
“拒不申报”是指有躲避申报的成心，不同于因客观状况导致没能申报的景象。
应确定为“经税务机关告诉申报而拒不申报”的景象包含：
(1)已处理税务挂号，税务机关已对申报运营事务处理税种核定手续，仍无故不申报的。
(2)不管是否处理税务挂号，对详细应税行为税务机关已书面告诉申报，逾期仍拒不申报的。
不确定为“经税务机关告诉申报而拒不申报”的景象包含：
(1)已处理税务挂号，税务机关已对申报运营事务处理税种核定手续，行为人处理零申报的。
(2)对已处理税务挂号的交税人，未处理相应税种核定手续，未进行交税申报的行为，若税务机关没有告诉其进行交税申报的依据，不该确定为“经税务机关告诉申报而拒不申报”，应确定为不进行交税申报，即适用《中华人民共和国税收征收管理法》(以下简称《征管法》)第六十四条第二款规则。
(3)一向如期申报，偶尔月份未申报，形成少缴税款。
(四)进行虚伪的交税申报
这但是个大筐了，一般的税务人员，只要是欠好归入上述几类的，都可以用虚伪交税申报来适用，那么什么是虚伪交税申报呢?有木有标准呢?
进行虚伪的交税申报：是指行为人进行交税申报的过程中，制作虚伪状况，如不照实填写或许供给交税申报表、财务管帐报表及其他交税申报材料等，少报、瞒报应税项目、出售收入和运营赢利等行为。
《最高人民法院关于审理偷税抗税刑事案子详细使用法令若干问题的解说》对“虚伪的交税申报”的解说是：“虚伪的交税申报，是指交税人或许扣缴义务人向税务机关报送虚伪的交税申报表、财务报表、代扣代缴、代收代缴税款陈述表或许其他交税申报材料，如供给虚伪请求，假造减税、免税、抵税、先征收后交还税款等虚伪材料等”。
老桥主张可按如下准则掌握：
虚伪的交税申报一般应具有虚拟捏造实践或成心不照实填写等景象，不同于过错的交税申报或不进行交税申报。
应确定为“进行虚伪的交税申报”的景象包含：
(1)向税务机关报送假造的、虚伪的交税申报表、财务报表、代扣代缴、代收代缴税款陈述表或许其他交税申报材料。
(2)供给虚伪请求，假造减税、免税、抵税、先征撤退税款等虚伪材料。
(3)税收法令、法规与管帐的差异调整，税务机关已有告诉或纠正，明知有必要调整仍不按税法规则进行交税申报。
(4)同一税收法令、法规与管帐的差异调整项目，在进行交税申报时，有时按税收法令、法规规则正确调整，有时不按规则进行申报调整。
(5)因税收法令、法规与管帐存在差异，应调整而不调整，被税务机关、审计、财务机关纠正处理，在近期又从头发作有关行为的。
不确定为“进行虚伪的交税申报”的景象包含：
(1)因税务机关职责，形成行为人申报过错未缴或许少缴税款，适用《征管法》第五十二条榜首款规则。
(2)因核算过错等失误，形成行为人申报过错未缴或许少缴税款，适用《征管法》第五十二条第二款规则。
(3)企业所得税核算应交税所得额的税收规则与管帐差异，行为人没有制作虚伪状况形成的申报过错(核算过错在外)。
(4)管帐制度规则不承认收入，但有关规则作为增值税计税依据，行为人账务处理正确，且一向未作为计税依据申报交税的。
(5)行为人不了解税收法令、法规形成漏报少报应税项目、税种、税目等申报过错，及税种、税目、税率适用过错，并能供给确凿实践证明的。
“不了解税收法令、法规”，是指交税人一向从未申报缴纳过该项目，一向从未收到有关标准性文件、文书，或许虽收到有关标准性文件、文书，但了解过错，适用此条此项误解为适用彼条彼项等，但税务机关送达了清楚的法令文书、给出了清晰的标准性文件指引在外。
其实，掌握上述偷税的精力，老桥总结了一个套路，便是该条款的规则，是针对交税人不断增加的偷税胆量来拟定的。你看，刚开始，交税人不知税务为何物，谨言慎行，偷税手法也比较荫蔽，从原始凭据的变造下手，这便是假造变造记账凭据(含原始凭据)，后来发现税务局不看凭据，就直接在账上做手脚了，这便是假造变造账簿，再后来发现税务局的连账簿也看不懂，胆子更大了，就直接不申报了，这叫做经税务机关告诉申报而不申报，最终被税务局逼的没招了，就来了个虚伪的交税申报，这个虚伪交税申报意思本来是企业账上列了，便是不在申报表上表现，或许变造其他的相关材料同时完结虚伪申报。这样了解，63条的条款头绪就根本清楚了。这是前史原因，其时的税收环境便是那样的。
当然了，偷税怎样精确定性是个全国性难题，老桥(微信号：taxlaoqiao)也无法翔实阐明。别的各地税务机关掌握强壮的法律自在裁量权，在偷税的确定上也是各行其是。老桥(微信号：taxlaoqiao)在此给出的也只能是大路子，大结构。意在引起财务人员留意，防止显着不归于偷税景象，被冤枉处分的或许。假如你真的遇到了被处分景象，那就只能是详细景象详细分析了。
老桥主张税务机关在定性处分的时分考虑以下几个要素：
榜首、是否形成少缴税款，这是榜首考虑要素。未少缴，必定不是偷税。如少缴则看下边。
第二、管帐处理是否契合管帐规则，如不契合规则，则是偷税，不然，持续看下边。
第三、税会处理是否共同，假如税会规则共同，则是偷税，假如有差异看下边。
第四、是否明知应当按税法调整(依据证明，适度从宽)，这个里面就有可商讨的了。许多当地税务机关就对此作出清晰规则，比方说被纠正后三年再犯的;同时期或前期做过视同出售的，税会差异部分本来知道也调整过的，但本次未做处理的等等景象，都归于明知领域。最终老桥附了一个青岛的事例，就归于视同出售被罚款状况。
第五、违法景象是否严峻。比方说本来企业1000万金额都做了交税调整，本次只要10万未做调整，则不该确定为明知景象偷税。这个欠好掌握，归于税务的片面裁量了。
第六、处分后是否有利于税收次序的标准。
实践中，许多景象归于企业无法景象，比方获得假发票，不让税前扣除现已很感冤枉，再定个偷税，几乎比窦娥还冤了。税务局总是以为全国全部和平，以为企业使用网络渠道完全可以辨别真伪，其实渠道也并欠好用，企业也不或许将一切发票都上网验证的。
在定性偷税的时分，想一想是否有利于往后税收次序的标准，这是以人为本的法律理念。
附：近期青岛国税对视同出售定性为偷税的实践事例
青岛市国家税务局稽查局《税务行政处分事项奉告书》送达布告
我局对你单位的税收违法行为拟作出行政处分决议，依据《中华人民共和国税收征收管理法》第八条、《中华人民共和国行政处分法》第三十一条规则，依法作出《税务行政处分事项奉告书》(青国税稽罚告〔2014〕126号)，现将有关事项奉告如下：
你单位2011年3月至2012年10月外购产品1630154.72元，获得增值税专用发票，已抵扣进项税额277126.28元。上述产品无偿赠送别人或对外出售，未做收入，未计提销项税额277126.28元，其本钱已结转。其间：2011年未计提销项税额233551.79元，2012年未计提销项税额43574.49元。
依据《中华人民共和国增值税暂行条例》第十九条第(一)项、《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》第四条第(八)项的规则，应补缴增值税277126.28元。依据《中华人民共和国税收征收管理法》第六十三条榜首款的规则，处以罚款138563.14元。 【50%的罚款，从轻处分】
现行的偷税规则中心是征管法第六十三条，该条款总而言之，可谓是：三种手法，一个成果。一句话便是“经过在凭据、账簿、申报环节做弊，到达少缴税款之意图”
(一)假造、变造、藏匿、私行毁掉账簿、记账凭据
1、假造账簿、记账凭据：是指行为人按照真账簿、真凭据的款式制作虚伪的账簿和记账凭据，以假充真的行为，俗称：“造假账”、两本账。
2、变造账簿、记账凭据：指行为人对账簿、记账凭据进行涂抹、挖补、拼接、剪贴、增删或许其他办法改动管帐账簿、记账凭据的实在内容的行为。
3、藏匿账簿、记账凭据：成心搬运、躲藏应当保存的账簿、记账凭据，或许拒不供给帐簿、管帐凭据，使税务机关难以查实计税依据的行为。
4、私行毁掉账簿、记账凭据：是指在法定的保存期间内，未经税务主管机关同意而私行将正在运用中或没有过期的账簿、记账凭据予以消灭的行为。
5、假造、变造、藏匿和私行毁掉用于记账的发票等原始凭据的行为，也归于假造、变造、藏匿和私行毁掉记账凭据的行为。(法释(2002)33号第二条)
(二)在账簿上多列开销或许不列、少列收入
1、在账簿上多列开销：是指在账簿上许多填写超出实践开销的数额以冲抵或许削减实践收入的数额，虚增本钱、乱摊费用，缩小赢利数额等行为。
中心词：虚、乱。
应当确定为“在账簿上多列开销”的景象举例：
(1)虚列原材料耗费、虚增员工薪酬、虚报财产损失等各种虚拟事务开销。
(2)无形财物多摊销、固定财物多提折旧等虚列不契合财务管帐制度或管帐准则的开销。
(3)不按规则区分收益性开销和本钱性开销，或许多转本钱等人为调控赢利。
不宜确定为“在账簿上多列开销”的景象包含：
(1)有依据证明归于实在的经济事务和资金来往，但无依据标明企业知道该凭据不契合规则，如大头小尾发票。
(2)账簿凭据记载的财产损失等实在发作的事务，未向税务机关申报(报批、存案)的税前扣除项目。
2、在账簿上不列、少列收入：是指交税人帐外运营，获得应税收入不经过出售账户，直接转为赢利在账簿上作虚伪挂号，瞒报或少报收入，即按照管帐法令法规、准则、管帐制度规则应记收入而不记、少记收入的行为。
应确定为“在账簿上不列、少列收入”的景象包含：
(1)账外运营，未在法定帐簿上反映或足额反映收入、藏匿收入。
(2)管帐应承认收入不记入收入科目，而是挂在其他财物、负债、一切者权益科目不结转或少结转，或直接计入赢利或许专项基金。
(3)获得收入开具阴阳发票或收据不入账，或许大头小尾记账。
(4)用收入直接冲减相关费用等。
不确定为“在账簿上不列、少列收入”的景象包含：管帐规则不承认收入的管帐与税收法令、法规差异未进行交税申报调整的，如视同出售。
老桥说了，我们看到了吧，上述规则，说的都是企业在账簿凭据上做手脚的景象。至于财务怎样算少计收入多列开销，税法是没有标准的，那就只能遵照管帐规则了，所以，我们留意的是在契合管帐处理的前提下，即便是没有申报税款，也不能用上述几条来定性偷税的。假如税务局那样处理的话，将会犯下适用法令不妥的过错。
(三)经税务机关告诉申报而拒不申报
经税务机关告诉申报而拒不申报：是指应当依法处理交税申报的行为人，不按照法令、行政法规规则或许税务机关按照法令、行政法规的规则处理交税申报，经税务机关告诉后，仍拒不申报的行为。
“拒不申报”是指有躲避申报的成心，不同于因客观状况导致没能申报的景象。
应确定为“经税务机关告诉申报而拒不申报”的景象包含：
(1)已处理税务挂号，税务机关已对申报运营事务处理税种核定手续，仍无故不申报的。
(2)不管是否处理税务挂号，对详细应税行为税务机关已书面告诉申报，逾期仍拒不申报的。
不确定为“经税务机关告诉申报而拒不申报”的景象包含：
(1)已处理税务挂号，税务机关已对申报运营事务处理税种核定手续，行为人处理零申报的。
(2)对已处理税务挂号的交税人，未处理相应税种核定手续，未进行交税申报的行为，若税务机关没有告诉其进行交税申报的依据，不该确定为“经税务机关告诉申报而拒不申报”，应确定为不进行交税申报，即适用《中华人民共和国税收征收管理法》(以下简称《征管法》)第六十四条第二款规则。
(3)一向如期申报，偶尔月份未申报，形成少缴税款。
(四)进行虚伪的交税申报
这但是个大筐了，一般的税务人员，只要是欠好归入上述几类的，都可以用虚伪交税申报来适用，那么什么是虚伪交税申报呢?有木有标准呢?
进行虚伪的交税申报：是指行为人进行交税申报的过程中，制作虚伪状况，如不照实填写或许供给交税申报表、财务管帐报表及其他交税申报材料等，少报、瞒报应税项目、出售收入和运营赢利等行为。
《最高人民法院关于审理偷税抗税刑事案子详细使用法令若干问题的解说》对“虚伪的交税申报”的解说是：“虚伪的交税申报，是指交税人或许扣缴义务人向税务机关报送虚伪的交税申报表、财务报表、代扣代缴、代收代缴税款陈述表或许其他交税申报材料，如供给虚伪请求，假造减税、免税、抵税、先征收后交还税款等虚伪材料等”。
老桥主张可按如下准则掌握：
虚伪的交税申报一般应具有虚拟捏造实践或成心不照实填写等景象，不同于过错的交税申报或不进行交税申报。
应确定为“进行虚伪的交税申报”的景象包含：
(1)向税务机关报送假造的、虚伪的交税申报表、财务报表、代扣代缴、代收代缴税款陈述表或许其他交税申报材料。
(2)供给虚伪请求，假造减税、免税、抵税、先征撤退税款等虚伪材料。
(3)税收法令、法规与管帐的差异调整，税务机关已有告诉或纠正，明知有必要调整仍不按税法规则进行交税申报。
(4)同一税收法令、法规与管帐的差异调整项目，在进行交税申报时，有时按税收法令、法规规则正确调整，有时不按规则进行申报调整。
(5)因税收法令、法规与管帐存在差异，应调整而不调整，被税务机关、审计、财务机关纠正处理，在近期又从头发作有关行为的。
不确定为“进行虚伪的交税申报”的景象包含：
(1)因税务机关职责，形成行为人申报过错未缴或许少缴税款，适用《征管法》第五十二条榜首款规则。
(2)因核算过错等失误，形成行为人申报过错未缴或许少缴税款，适用《征管法》第五十二条第二款规则。
(3)企业所得税核算应交税所得额的税收规则与管帐差异，行为人没有制作虚伪状况形成的申报过错(核算过错在外)。
(4)管帐制度规则不承认收入，但有关规则作为增值税计税依据，行为人账务处理正确，且一向未作为计税依据申报交税的。
(5)行为人不了解税收法令、法规形成漏报少报应税项目、税种、税目等申报过错，及税种、税目、税率适用过错，并能供给确凿实践证明的。
“不了解税收法令、法规”，是指交税人一向从未申报缴纳过该项目，一向从未收到有关标准性文件、文书，或许虽收到有关标准性文件、文书，但了解过错，适用此条此项误解为适用彼条彼项等，但税务机关送达了清楚的法令文书、给出了清晰的标准性文件指引在外。
其实，掌握上述偷税的精力，老桥总结了一个套路，便是该条款的规则，是针对交税人不断增加的偷税胆量来拟定的。你看，刚开始，交税人不知税务为何物，谨言慎行，偷税手法也比较荫蔽，从原始凭据的变造下手，这便是假造变造记账凭据(含原始凭据)，后来发现税务局不看凭据，就直接在账上做手脚了，这便是假造变造账簿，再后来发现税务局的连账簿也看不懂，胆子更大了，就直接不申报了，这叫做经税务机关告诉申报而不申报，最终被税务局逼的没招了，就来了个虚伪的交税申报，这个虚伪交税申报意思本来是企业账上列了，便是不在申报表上表现，或许变造其他的相关材料同时完结虚伪申报。这样了解，63条的条款头绪就根本清楚了。这是前史原因，其时的税收环境便是那样的。
当然了，偷税怎样精确定性是个全国性难题，老桥(微信号：taxlaoqiao)也无法翔实阐明。别的各地税务机关掌握强壮的法律自在裁量权，在偷税的确定上也是各行其是。老桥(微信号：taxlaoqiao)在此给出的也只能是大路子，大结构。意在引起财务人员留意，防止显着不归于偷税景象，被冤枉处分的或许。假如你真的遇到了被处分景象，那就只能是详细景象详细分析了。
老桥主张税务机关在定性处分的时分考虑以下几个要素：
榜首、是否形成少缴税款，这是榜首考虑要素。未少缴，必定不是偷税。如少缴则看下边。
第二、管帐处理是否契合管帐规则，如不契合规则，则是偷税，不然，持续看下边。
第三、税会处理是否共同，假如税会规则共同，则是偷税，假如有差异看下边。
第四、是否明知应当按税法调整(依据证明，适度从宽)，这个里面就有可商讨的了。许多当地税务机关就对此作出清晰规则，比方说被纠正后三年再犯的;同时期或前期做过视同出售的，税会差异部分本来知道也调整过的，但本次未做处理的等等景象，都归于明知领域。最终老桥附了一个青岛的事例，就归于视同出售被罚款状况。
第五、违法景象是否严峻。比方说本来企业1000万金额都做了交税调整，本次只要10万未做调整，则不该确定为明知景象偷税。这个欠好掌握，归于税务的片面裁量了。
第六、处分后是否有利于税收次序的标准。
实践中，许多景象归于企业无法景象，比方获得假发票，不让税前扣除现已很感冤枉，再定个偷税，几乎比窦娥还冤了。税务局总是以为全国全部和平，以为企业使用网络渠道完全可以辨别真伪，其实渠道也并欠好用，企业也不或许将一切发票都上网验证的。
在定性偷税的时分，想一想是否有利于往后税收次序的标准，这是以人为本的法律理念。
附：近期青岛国税对视同出售定性为偷税的实践事例
青岛市国家税务局稽查局《税务行政处分事项奉告书》送达布告
我局对你单位的税收违法行为拟作出行政处分决议，依据《中华人民共和国税收征收管理法》第八条、《中华人民共和国行政处分法》第三十一条规则，依法作出《税务行政处分事项奉告书》(青国税稽罚告〔2014〕126号)，现将有关事项奉告如下：
你单位2011年3月至2012年10月外购产品1630154.72元，获得增值税专用发票，已抵扣进项税额277126.28元。上述产品无偿赠送别人或对外出售，未做收入，未计提销项税额277126.28元，其本钱已结转。其间：2011年未计提销项税额233551.79元，2012年未计提销项税额43574.49元。
依据《中华人民共和国增值税暂行条例》第十九条第(一)项、《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》第四条第(八)项的规则，应补缴增值税277126.28元。依据《中华人民共和国税收征收管理法》第六十三条榜首款的规则，处以罚款138563.14元。 【50%的罚款，从轻处分】