兼营行为中的税收如何筹划

现行《消费税暂行条例》及相关法规对应征消费税的不同产品规则了3%-50%的份额税率或不同水平的定额税率。一起规则，交税人运营不同税负的应税产品时，应当别离核算不同税率应税消费品的出售额、出售数量;未别离核算出售额、出售数量，或将不同税率的应税消费品组成成套消费品出售的，从高适用税率。对此，交税人可考虑从以下两个视点进行税收谋划，以防止在消费税兼营行为中承当不用要的税收担负。
一、将不同税负应税产品的出售额和出售数量别离核算
在企业的出产运营中，往往会发作同一企业出产不同税负产品，并别离出售的状况。这时，企业从下降本身税收担负的视点考虑，应严厉将不同税负产品的出售额和出售数量别离核算，否则将面对对悉数产品一致适用高税率的或许。
例如，某酒厂2002年6月出产并出售粮食白酒100吨，完成出售收入50万元，一起出售酒精50吨，完成出售收入10万元。依照规则，粮食白酒应在交纳25%从价税的根底上再交纳每公斤0.5元的从量税，酒精则依照出售价格的5%交纳消费税。
假如该企业将所出售的白酒和酒精的出售数量和出售额别离核算，那么其应交纳的消费税为18万元(500000×25% 100×1000×0.5 100000×5%)。假如该企业没有将两种产品别离核算，那么其应从高适用税率，行将悉数产品依照粮食白酒交税，这时企业该月应交纳消费税22.5万元[(500000 100000)×25%十(100 50)×1000×0.5]，比本来增加了4.5万元的税收担负。
从理论上讲，“别离核算”似乎是一件很简单的事，仍实际操作中并非如此，它要求企业在合同文本规划、存货办理、财政核算等过程中，都应做到严厉办理。
1.合同文本规划。
假定上述酒厂在7月份与某供销合作社签定的合同中，企业共出售了40吨粮食白酒和40吨酒精，完成出售收入28万元。因为该合同金额较大，企业出售人员只重视出售成绩，未将出售合同中白酒和酒精的出售额别离核算，这样，企业的该项出售就只能悉数按粮食白酒交纳消费税，然后增加了企业税收担负。针对以上问题，触及交纳消费税的企业能够从两方面加强办理：一是加强对出售人员的业务培训，使其了解别离核算对企业的含义;二是规划出规范的合同范本，别离列示所出售不同产品的数量和金额，要求出售人员遵照执行。
2.财政核算。
假如说合同文本规划是企业“别离核算”的根底环节，那么财政核算就能够说是企业“别离核算”的中心环节。首要，企业应加强存货办理，尤其是对各类产品的出库数量应有精确、明晰记载，并以此作为企业别离核算“产品出售本钱”的依据。其次，企业应加强对“产品出售收入”、“产品出售本钱”、“产品出售税金”等科目下二级乃至三级科目的核算，尤其是在企业根底办理较好，已经在出售合同中别离核算不同产品的出售数量和出售金额，以及存货办理也比较完好的状况下，按产品的种类核算以上科目，能够终究完成税法中对“别离核算”的基本要求。
二、消费品的“成套”出售应稳重
跟着人们日子和消费水平的进步，“成套”消费品的商场需求日益扩展。关于厂家来讲，出售成套消费品，不只能够扩展本企业产品的商场需求，并且还能够增强企业在商场中的竞赛优势。但按规则，交税人将不同税率的应税消费品组成成套消费品出售的，应从高适用税率。例如，假定某化妆品公司出产并出售系列化妆品和护肤护发品，其间销路较好的几种产品的出厂价别离为口红40元、眼影60元、粉饼50、洗面奶30元。别的，该企业新开发润肤霜出厂价为70元。清楚明了，以上产品中前三种归于化妆品，适用30%的消费税率，后两种为护肤护发品，适用8%的消费税率。因而，假如以上产品各出售一件，那么企业应交纳消费税53元(150×30% 100×8%)。
现在该公司为推销其新产品润肤霜，计划将前述几种产品与润肤霜组成节日礼品套装出售，出厂价仍为各个种类出厂价之和，即250元。但此刻，企业每出售一套以上产品，而交纳的消费税增加到75元(250×30%)，税负增加了近42%[(75-53)/53]。
因为现行消费税采纳单环节课征准则，除金银首饰在零售环节征收外，其他均只在出产、托付加工或进口环节交税。因而，在出厂之后再将不同税率产品组成成套消费品，就不用再依照较高税率交纳消费税。
关于前述化妆品出产厂家，能够在别离出售以上各种产品的一起，向购货方供给相应的礼盒包装物。当顾客在零售环节购买以上产品时，能够依据需要挑选是否运用礼盒。这样，企业既下降了消费税的担负，又增加了顾客的消费挑选，可谓一箭双雕。
关于一些不适宜在零售环节组合成套的消费品，企业还能够经过独立核算的出售公司进行产品的组合出售。比方，卷烟厂能够在产品出厂后，在再次批发出售之前，将卷烟与其他产品(打火机、钱夹等)组成礼盒，恰当加价后出售。经过将“成套”环节后移，企业防止了就礼盒中非消费税应税产品交纳消费税。如，卷烟厂向独立核算的出售公司出售卷烟，价格为每规范条80元(不含增值税)，依据财政部、国家税务总局财税[2001]91号文规则，该卷烟应按45%税率交纳消费税，每条烟应交税36元。
当企业欲将每条卷烟与价值40元的皮带组合成一个礼盒，并以100元的价格出售时，假如以上“成套”行为发作在卷烟厂，那么卷烟厂应就100元的悉数出售价格交纳消费税，每条烟应交税45元，比本来增加了9元。但假如以上“成套”行为发作在卷烟出厂后，由独立核算的出售公司进行，那么卷烟厂每出售一条卷烟，依旧只需交税36元，而出售公司也不用交纳消费税。