一次性计入成本费用固定资产怎么进行会计核算
来源：听讼网整理 2018-09-21 13:11
一是对生物药品制造业，专用设备制造业，铁路、船只、航空航天和其他运输设备制造业，核算机、通讯和其他电子设备制造业，仪器仪表制造业，信息传输、软件和信息技术服务业等6个职业的小型微利企业2014年1月1日后新购进的研制和生产运营共用的仪器、设备，单位价值不超越100万元的，答应一次性计入当期成本费用在核算应交税所得额时扣除，不再分年度核算折旧;
二是对一切职业企业2014年1月1日后新购进的专门用于研制的仪器、设备，单位价值不超越100万元的，答应一次性计入当期成本费用在核算应交税所得额时扣除，不再分年度核算折旧;
三是对一切职业企业持有的单位价值不超越5000元的固定财物，答应一次性计入当期成本费用在核算应交税所得额时扣除，不再分年度核算折旧。
因为《企业管帐准则》和《小企业管帐准则》缺少清晰的规则，实务中对固定财物一次性计入成本费用景象存在两种不同的管帐处理办法：
榜首种办法，便是将购入的固定财物相关费用直接计入相关的成本费用项目，不再进行“固定财物”管帐科目的核算，用独自的备检登记簿独自记载保管。
第二种办法则是分两步处理，首要将购入的相关固定财物费用一致依照“固定财物”科目进行核算，依照一致的固定财物进行办理;其次将固定财物原值全额作为本期固定财物折旧计入“累计折旧”科目以及相关成本费用项目。
笔者拥护第二种管帐处理办法。
从榜首种管帐处理办法的进程看，简练且能直接表现方针的优惠，可是违背管帐信息质量的要求和《企业管帐准则第4号—固定财物》的规则。首要，财税〔2014〕75号告诉清晰的是限额内固定财物答应一次性计入成本费用在核算应交税所得额时扣除，并没有清晰企业不需要经过“固定财物”核算，不作为固定财物办理;其次，对现已作为“固定财物”财物处理，依照告诉要求再一次性计入成本费用，假如依照固定财物整理处理从“固定财物”账户除掉，显着违背了管帐信息质量“可靠性”、“可比性”准则，影响财政报告使用人的财政剖析和判别;再次，假如上述财物半途改动用处、对外处置，因为缺少必要的相对应的管帐分录，难以反映此项经济事务的全进程;第四，已在成本费用中列支的固定财物能够经过备检登记簿独自记载保管，可是就其保管的重要性程度而言与帐簿比较要显着低一些，假如单位财政人员替换频频，忘记、缺失难以避免。
第二种管帐处理办法与榜首种比较，虽然在管帐处理上杂乱一些，可是更能完好的反映此项经济事务活动，更便于企业的财物办理以及后续财物的处置。
现举例详细解说第二种管帐处理办法并剖析如下：
2014年9月，某机械制造有限公司发作以下几项相关经济事务事项：
1、为研制新产品，该公司购进不需装置的数控机床一台，价款800000元，税金136000元，价税算计936000元，以银行存款付出;
2、接税务部分告诉，对2014年1月1日后新购进用于研制的仪器、设备，单位价值不超越100万元的以及持有的单位价值不超越5000元的固定财物一次性计入成本费用。经计算，2014年1月1日今后至8月底，该公司购进用于研制新产品的设备有4台，固定财物原值3500000元，已提折旧128000元;固定财物原值低于5000元机器设备，算计固定财物原值7000000元，其间：基本生产车间5000000元，办理部分2000000元;累计折旧3200000元，其间：基本生产车间2300000元，办理部分900000元。
榜首项经济事务是正常固定财物购进事务：
借：固定财物--数控机床800000
应交税费-应交增值税(进项税额)136000
贷：银行存款936000
第二项经济事务要别离按经济事务的类别别离进行处理：
(1)对新购进的固定财物应独自处理，假定该公司新产品开发尚在研讨阶段，应作如下分录：
借：研制开销—费用化开销800000
贷：累计折旧800000
(2)对2014年1月1日后至8月底前，新购进用于研制的仪器、设备，单位价值不超越100万元的固定财物净值一次性计入成本费用，作以下管帐分录：
借：研制开销—费用化开销3372000(3500000-128000)
贷：累计折旧3372000
(3)对公司价值不超越5000元的固定财物，答应一次性计入当期成本费用的管帐处理。从详细管帐准则和《小企业管帐准则》的相关规则看，基本生产车间的不超越5000元的固定财物净值应对比计提折旧作为“制造费用”核算，可是一次性计入“制造费用”假如金额较小，对企业的成本核算影响不大，假如金额较大，必然影响当期产品成本核算。笔者认为，作为政府的方针调整对企业长时间运营没有可比性，一次性作为“办理费用-折旧费用”处理更为稳当。因而，此项的管帐分录为：
借：办理费用—折旧费用3800000
贷：累计折旧3800000
假如该公司将2014年9月购进用于新产品研制的数控机床一台于两年后出售，价税算计351000元，货款已收讫。此项管帐分录如下：
(1)借：银行存款351000
累计折旧800000
贷：固定财物整理300000
应交税费—应交增值税(销项税额)51000
固定财物——数控机床800000
(2)借：固定财物整理300000
贷：研制开销-费用化开销300000
阐明：对存在固定财物整理余额的管帐处理，一般情况下对应科目是“经营外收入”和“经营外开销”，因为研制费用享用税前扣除加计扣除优惠方针，本着专项开销专项办理的准则，笔者认为冲减“研制开销”更能表现管帐信息质量及税收办理要求。
对其他已在税前一次性计入成本费用的固定财物转让依照相关的管帐规则处理即可。
二是对一切职业企业2014年1月1日后新购进的专门用于研制的仪器、设备，单位价值不超越100万元的，答应一次性计入当期成本费用在核算应交税所得额时扣除，不再分年度核算折旧;
三是对一切职业企业持有的单位价值不超越5000元的固定财物，答应一次性计入当期成本费用在核算应交税所得额时扣除，不再分年度核算折旧。
因为《企业管帐准则》和《小企业管帐准则》缺少清晰的规则，实务中对固定财物一次性计入成本费用景象存在两种不同的管帐处理办法：
榜首种办法，便是将购入的固定财物相关费用直接计入相关的成本费用项目，不再进行“固定财物”管帐科目的核算，用独自的备检登记簿独自记载保管。
第二种办法则是分两步处理，首要将购入的相关固定财物费用一致依照“固定财物”科目进行核算，依照一致的固定财物进行办理;其次将固定财物原值全额作为本期固定财物折旧计入“累计折旧”科目以及相关成本费用项目。
笔者拥护第二种管帐处理办法。
从榜首种管帐处理办法的进程看，简练且能直接表现方针的优惠，可是违背管帐信息质量的要求和《企业管帐准则第4号—固定财物》的规则。首要，财税〔2014〕75号告诉清晰的是限额内固定财物答应一次性计入成本费用在核算应交税所得额时扣除，并没有清晰企业不需要经过“固定财物”核算，不作为固定财物办理;其次，对现已作为“固定财物”财物处理，依照告诉要求再一次性计入成本费用，假如依照固定财物整理处理从“固定财物”账户除掉，显着违背了管帐信息质量“可靠性”、“可比性”准则，影响财政报告使用人的财政剖析和判别;再次，假如上述财物半途改动用处、对外处置，因为缺少必要的相对应的管帐分录，难以反映此项经济事务的全进程;第四，已在成本费用中列支的固定财物能够经过备检登记簿独自记载保管，可是就其保管的重要性程度而言与帐簿比较要显着低一些，假如单位财政人员替换频频，忘记、缺失难以避免。
第二种管帐处理办法与榜首种比较，虽然在管帐处理上杂乱一些，可是更能完好的反映此项经济事务活动，更便于企业的财物办理以及后续财物的处置。
现举例详细解说第二种管帐处理办法并剖析如下：
2014年9月，某机械制造有限公司发作以下几项相关经济事务事项：
1、为研制新产品，该公司购进不需装置的数控机床一台，价款800000元，税金136000元，价税算计936000元，以银行存款付出;
2、接税务部分告诉，对2014年1月1日后新购进用于研制的仪器、设备，单位价值不超越100万元的以及持有的单位价值不超越5000元的固定财物一次性计入成本费用。经计算，2014年1月1日今后至8月底，该公司购进用于研制新产品的设备有4台，固定财物原值3500000元，已提折旧128000元;固定财物原值低于5000元机器设备，算计固定财物原值7000000元，其间：基本生产车间5000000元，办理部分2000000元;累计折旧3200000元，其间：基本生产车间2300000元，办理部分900000元。
榜首项经济事务是正常固定财物购进事务：
借：固定财物--数控机床800000
应交税费-应交增值税(进项税额)136000
贷：银行存款936000
第二项经济事务要别离按经济事务的类别别离进行处理：
(1)对新购进的固定财物应独自处理，假定该公司新产品开发尚在研讨阶段，应作如下分录：
借：研制开销—费用化开销800000
贷：累计折旧800000
(2)对2014年1月1日后至8月底前，新购进用于研制的仪器、设备，单位价值不超越100万元的固定财物净值一次性计入成本费用，作以下管帐分录：
借：研制开销—费用化开销3372000(3500000-128000)
贷：累计折旧3372000
(3)对公司价值不超越5000元的固定财物，答应一次性计入当期成本费用的管帐处理。从详细管帐准则和《小企业管帐准则》的相关规则看，基本生产车间的不超越5000元的固定财物净值应对比计提折旧作为“制造费用”核算，可是一次性计入“制造费用”假如金额较小，对企业的成本核算影响不大，假如金额较大，必然影响当期产品成本核算。笔者认为，作为政府的方针调整对企业长时间运营没有可比性，一次性作为“办理费用-折旧费用”处理更为稳当。因而，此项的管帐分录为：
借：办理费用—折旧费用3800000
贷：累计折旧3800000
假如该公司将2014年9月购进用于新产品研制的数控机床一台于两年后出售，价税算计351000元，货款已收讫。此项管帐分录如下：
(1)借：银行存款351000
累计折旧800000
贷：固定财物整理300000
应交税费—应交增值税(销项税额)51000
固定财物——数控机床800000
(2)借：固定财物整理300000
贷：研制开销-费用化开销300000
阐明：对存在固定财物整理余额的管帐处理，一般情况下对应科目是“经营外收入”和“经营外开销”，因为研制费用享用税前扣除加计扣除优惠方针，本着专项开销专项办理的准则，笔者认为冲减“研制开销”更能表现管帐信息质量及税收办理要求。
对其他已在税前一次性计入成本费用的固定财物转让依照相关的管帐规则处理即可。