外企相关费用扣除的新规定有哪些

日前公布的《中华人民共和国企业所得税法实施法令》(国务院令〔2007〕第512号，下称新法令)于2008年1月1日起正式实施，《中华人民共和国外商投资企业和外国企业所得税法实施细则》(国务院令〔1991〕第085号，下称旧细则)一起废止。相关于旧细则，新法令对答应外资企业税前扣除的相关费用界定有了较大改动，首要内容触及薪酬、薪水、员工福利费开销、事务款待费、广告宣传费和公益性捐献等方面，这些改动应引起外资企业的高度重视。
改动一：合理薪酬才可据实列支
新法令规则企业发作的合理的薪酬、薪水开销，准予扣除，而旧细则规则外资企业的薪酬、薪水开销是按实践确认、据实扣除。新法令着重企业的薪酬、薪水开销有必要是实践发作的、合理的薪酬、薪水，不然不予税前扣除，这与旧细则差异较大，部格外资企业的不合理薪酬、薪水开销将不能税前扣除。新法着重了薪酬、薪水开销的合理性，只需具有合理性，就能够扣除，外企应仔细审阅薪酬、薪水开销项目，关于如分红、告贷利息开销等与受雇无关不具有合理性的项目不得作为薪酬、薪水开销列支。
改动二：告贷费用归集应以12个月为界
旧细则规则，企业告贷用于固定财物的置办、缔造或许无形财物的受让、开发，在该项财物投入运用前发作的利息，应当计入固定财物的原价。而新法令规则，置办、缔造和出产固定财物、无形财物和经过12个月以上的缔造才干到达预订可出售状况的存货发作告贷的，在有关财物购建期间发作的合理的告贷费用，应当作为本钱性开销计入有关财物的本钱。
针对改动交税人应当慎重处理流动资金借款用处，如制作大型机械设备、船只、飞机等持续时间超越12个月的出产运营用流动资金借款用处要与不超越12个月的借款用处辨明，别离作为当期费用或本钱化处理。
改动三：汇兑丢失税前扣除规划缩小
旧细则规则企业在筹建和出产、运营中发作的汇兑损益，除国家还有规则外，应当合理列为各所属期间的损益。新法令则规则企业发作的汇兑丢失，除现已计入有关财物本钱以及与向所有者进行利润分配相关的部格外，准予扣除。
交税人需求掌握的是，旧外资企业所得税规则汇兑丢失能够合理列为各所属期间的损益，只需丢失是发作于筹建和出产、运营中;而新所得税规则现已计入财物本钱以及与向所有者进行利润分配相关的部分不能税前扣除。交税人应当独立核算财物本钱和利润分配部分的汇兑丢失，而且清晰这一块不得作为期间损益在税前扣除。
改动四：福利费开销规划扩展
旧细则规则企业当年度税前扣除的员工福利费开销费用，不得超越企业全年员工税前列支薪酬总额的14%，其超越部分也不得在今后年度扣除。新法令则为员工交纳的根本养老保险费、根本医疗保险费、赋闲保险费、工伤保险费、生育保险费等根本社会保险费和住宅公积金，准予扣除。别的，企业发作的员工福利费开销，不超越薪酬、薪水总额14%的部分，准予扣除。
新法令关于员工福利费开销规则规划更广泛，保险费不再占用福利费目标，外资企业不用再把各类保险费列入员工福利费核算，应充分利用以提高员工福利待遇，使之成为保证员工合法权益和鼓励员工积极性的救助办法，但要留意可税前扣除的福利费开销是实践发作数，而不是计提数。
改动五：事务款待费只能按60%扣除
旧细则规则企业实践发作的外交应付费，实施分段限额扣除的办法。新法令则规则企业只能依照发作额的60%扣除，且最高不得超越当年出售(运营)收入的5‰。
事务款待费的税前扣除规范改动较大，值得外资企业重视。如一家年出售收入900万元的外资企业，外交应付费年实践发作5万元，按旧细则规则税前扣除限额为900×5‰=4.5万元，而新所得税实施后，假如依旧发作事务款待费5万元，则扣除限额只需5×60%=3万元，比细则规则少扣除1.5万元。因而，外资企业应当在事务款待费不能全额扣除的前提下恰当调整和操控款待规划，以求最大极限获得税后效益。
改动六：广告宣传费和公益捐献有了扣除约束
旧细则对广告费和事务宣传费、公益性捐献的税前扣除没有约束，只需能够供给法定的依据，就能够据实扣除。而新法令规则广告费和事务宣传费在不超越当年出售(运营)收入15%的部分，准予扣除;超越部分，准予在今后交税年度结转扣除。企业发作的公益性捐献开销，在年度利润总额12%以内的部分，准予在核算应交税所得额时扣除。
外企应当改动广告费和事务宣传费的核算办法，不再直接全额扣除，要经过树立备检簿或台账，动态办理广告费和事务宣传费，在年度申报时及时调整，超越限额部分记入备检簿或台账在今后交税年度结转扣除。
外企应高度重视公益性捐献扣除限额的改动，在作出捐献决议之前，合理估量年度利润总额，以求操控在限额之内，防止不用要的交税调整。
改动七：环保专项资金提取可全额扣除
新法令规则企业按规则提取的用于环境维护、生态康复等方面的专项资金，准予扣除。而旧细则是没有专项资金税前扣除这一方面的规则，新法令增加了这一规则，有利于减轻外资企业为环境维护、生态康复投入专项资金的本钱担负。不过，这儿需求留意，企业提取用于环境维护、生态康复等方面的专项资金，不得改动用处，只能用于维护生态环境，不然不予税前扣除。
改动八：固定财物净残值可自行合理确认
旧细则中的固定财物是指运用年限在1年以上的房子、建筑物、机器、机械、运输东西和其他与出产、运营有关的设备、用具、东西等。不属于出产、运营首要设备的物品，单位价值在2000元以下或许运用年限不超越2年的，能够按实践运用数额列为费用。
而新法令规则所指的固定财物是企业为出产产品、供给劳务、租借或许运营办理而持有的、运用时间超越12个月的非钱银性财物，包含房子、建筑物、机器、机械、运输东西以及其他与出产运营活动有关的设备、用具、东西等。比照旧细则，固定财物的规划扩展，只需运用时间超越12个月的非钱银性财物即应界定为固定财物办理，这需求引起外企财务人员的高度重视，不能再把不属于出产、运营首要设备，单位价值在2000元以下或许运用年限不超越2年的物品按运用数额直接列为期间费用扣除，而有必要按固定财物进行办理。
残值方面，旧细则要求固定财物在核算折旧前应当估量残值，从固定财物原价中减除。残值应当不低于原价的10%;需求少留或许不留残值的，须经当地税务机关同意。而新法令规则企业应当依据固定财物的性质和运用情况，合理确认固定财物的估计净残值。
别的，外资企业还要重视固定财物最低折旧年限的改动。新法令将电子设备的最低折旧年限由5年减为了3年，飞机、火车、轮船以外的运输东西由5年减为4年。契合采纳缩短折旧年限或许采纳加快折旧办法条件的，最低折旧年限不得低于规则折旧年限的60%;采纳加快折旧办法的，能够采纳双倍余额递减法或许年数总和法。